Regime fiscale ASD: requisito formale non basta, prova della natura non commerciale (Cass. civ. Sez. V n. 5132 del 27.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il riconoscimento del regime fiscale agevolato in favore delle associazioni sportive dilettantistiche non dipende dal solo dato formale dell’affiliazione alle federazioni sportive nazionali o agli enti di promozione sportiva riconosciuti. Alla verifica di conformità delle clausole statutarie si aggiunge necessariamente una valutazione in concreto dell’attività svolta, volta ad accertare l’effettiva assenza di scopo di lucro e l’esplicazione reale delle finalità associative. L’onere di provare i presupposti di fatto dell’esenzione incombe sul contribuente che la invoca, secondo gli ordinari criteri dell’art. 2697 cod. civ. Non è quindi sufficiente la clausola statutaria né la mera regolarità organizzativa, dovendo il giudice di merito esaminare le attività effettivamente praticate e le modalità di erogazione delle prestazioni.

Il Fatto

Una associazione sportiva dilettantistica impugnava davanti alla CTP di Roma un avviso di accertamento per imposte dirette e IVA relativo all’anno 2011. Il ricorso veniva accolto in primo grado. La Commissione tributaria regionale del Lazio rigettava poi l’appello dell’Agenzia delle entrate, rilevando che l’associazione aveva provato l’iscrizione al CONI e la partecipazione al campionato di calcio a cinque di serie B, e qualificando le irregolarità contabili riscontrate come mere irregolarità formali, inidonee a pregiudicare la natura di ente non commerciale.

L’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per cassazione affidato a due motivi. L’associazione restava intimata.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo l’Agenzia denunciava la nullità della sentenza per mancanza di motivazione, per avere la CTR aderito acriticamente alle tesi della contribuente. Il motivo è infondato. La Corte richiama il principio delle Sezioni Unite n. 22232 del 2016: la motivazione è solo apparente, con conseguente nullità per error in procedendo, quando, pur graficamente esistente, non renda percepibile il fondamento della decisione. Nel caso concreto la sentenza impugnata palesa l’iter logico seguito dai giudici di appello, che hanno confermato l’annullamento della ripresa in base agli elementi forniti dalla contribuente, assolvendo l’obbligo motivazionale al di sopra del “minimo costituzionale” indicato dalle Sezioni Unite n. 8053 del 2014.

Il secondo motivo è invece fondato. La Corte ribadisce che l’esenzione di cui all’art. 148 del d.P.R. n. 917 del 1986 dipende dalla veste giuridica formale dell’associazione e dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro, il cui onere probatorio incombe sul contribuente.

Richiamando la Cass. n. 30008 del 2021, la Corte ricorda che alla formale conformità delle regole associative si aggiunge l’esigenza di una verifica in concreto sull’attività svolta, per evitare che lo schema associativo sia impiegato quale schermo di un’attività commerciale. Il possesso del requisito formale dell’affiliazione non è dunque sufficiente: occorre la dimostrazione del presupposto sostanziale. Non sono determinanti né il contenuto formale dello statuto, né la mera evidenza delle regole organizzative, né la veste giuridica assunta.

La CTR non si è attenuta a tali principi. Ha riconosciuto la natura non commerciale dell’associazione sulla base del solo dato formale dell’iscrizione al CONI, senza indicare gli elementi da cui lo aveva desunto e nonostante la specifica contestazione dell’Ufficio. Soprattutto, ha omesso di esaminare la natura e le modalità di svolgimento in concreto dell’attività, qualificando le irregolarità come meramente formali e tralasciando gli elementi addotti dall’Ufficio, tra cui la mancata iscrizione al CONI per l’anno 2011, il mancato versamento delle quote associative e la mancata distinzione nei rendiconti tra flussi dell’attività caratteristica e attività economica.

La Corte accoglie pertanto il secondo motivo, rigetta il primo, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.