Deducibilità dei contributi INAIL dalla base imponibile IRAP anche con metodo retributivo (Cass. civ. Sez. V n. 26676 del 12.10.2026)

Principi di diritto (Massima)
Le aziende ospedaliere, soggetti passivi IRAP la cui base imponibile è determinata con il metodo retributivo ai sensi dell’art. 10-bis del d.lgs. n. 446/1997, possono dedurre i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro previsti dall’art. 11, comma 1, lett. a), n. 1), del medesimo decreto. La deduzione richiede soltanto che si tratti di un costo effettivamente sostenuto e inerente all’attività soggetta a tassazione, non anche che tale onere concorra in senso aritmetico alla formazione della base imponibile. È pertanto irrilevante, ai fini del riconoscimento del beneficio, la dimostrazione che la base imponibile sia stata determinata e dichiarata al lordo dei contributi, non potendosi configurare alcuna doppia deduzione. Il divieto di doppia deduzione non costituisce presupposto applicativo della norma agevolativa.

Il Fatto

La controversia origina da un’istanza di rimborso IRAP presentata da un’azienda ospedaliera per le annualità 2014, 2015 e 2016, fondata sulla deducibilità dei contributi INAIL dalla base imponibile determinata secondo il metodo retributivo. Formatosi il silenzio-rigetto, la contribuente ha adito il giudice tributario, che ha accolto il ricorso.

La decisione è stata confermata in appello dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, che ha ritenuto legittima la deduzione a prescindere dal metodo di determinazione della base imponibile e ha reputato assolto l’onere probatorio. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi, cui l’azienda ha opposto controricorso. Il ricorso è stato fissato per l’adunanza camerale ex art. 380-bis.1 c.p.c.

La Motivazione della Corte

La Corte respinge anzitutto la richiesta di trattazione in pubblica udienza, escludendo la ricorrenza dei relativi presupposti in ragione dei principi da applicare e dell’assenza di decisioni con rilevanza nomofilattica, richiamando Cass., Sez. U., n. 14437/2018 e Cass., Sez. U., n. 8093/2020. Nel caso di specie, infatti, emerge un consolidato formante giurisprudenziale.

Nel merito, i due motivi vengono esaminati congiuntamente e dichiarati infondati. La questione giuridica riguarda l’applicabilità alle aziende ospedaliere, soggetti IRAP la cui base imponibile è determinata con il metodo retributivo, della deduzione per i contributi INAIL. La Corte richiama l’orientamento avviato con Cass. n. 15036 e n. 15037 del 2017, che ha evidenziato come la tesi della deducibilità riposi su argomenti testuali e sistematici difficilmente superabili.

La norma dell’art. 11 del d.lgs. n. 446/1997, rubricata come disposizione comune per la determinazione del valore della produzione netta, prevede la deduzione dei contributi senza limitazione riferibile ad alcuna categoria di soggetti passivi. Le disposizioni precedenti dettano discipline distinte per ciascuna categoria, mentre quella in esame è diretta a indicare gli oneri deducibili per tutte. Le successive sottoarticolazioni limitano espressamente l’applicabilità a gruppi più ristretti, escludendo i soggetti di cui all’art. 3, comma 1, lett. e-bis), ma nessuna limitazione è desumibile dalla previsione del punto 1.

La Corte ribadisce che la deduzione di un importo dalla base imponibile richiede soltanto che si tratti di un costo effettivamente sostenuto e inerente all’attività soggetta a tassazione, rimanendo la scelta di ritenerlo rilevante nella discrezione del legislatore. Non è necessario che l’onere concorra in positivo alla determinazione aritmetica della base imponibile. Anche per gli enti pubblici i contributi rappresentano un costo, e la circostanza che la base sia determinata con parametro convenzionale non dimostra che essi siano già esclusi dal peso d’imposta.

Le censure sono pertanto manifestamente infondate: assumono come decisivo il profilo della mancata dimostrazione della determinazione al lordo dei contributi, facendo valere il divieto di doppia deduzione, questione non decisiva perché ai fini della deduzione è sufficiente che i costi risultino effettivamente sostenuti e inerenti. Il secondo motivo è inoltre inammissibile per la presenza di una doppia conforme, non avendo il ricorrente assolto l’onere di indicare le ragioni di fatto e dimostrarne la divergenza (Cass., Sez. U., nn. 8053/2014 e 22430/2018).