Omesso versamento IVA e causa di non punibilità per rateizzazione del debito (Cass. pen. n. 38438/2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di omesso versamento dell’IVA, la novella di cui all’art. 1, comma 1, lett. c), d.lgs. n. 87/2024 ha introdotto una condizione obiettiva di punibilità, subordinando la rilevanza penale del fatto all’assenza di un piano di rateizzazione del debito tributario validamente attivato e regolarmente rispettato. Se il debito è in corso di estinzione mediante rateazione ai sensi dell’art. 3-bis del d.lgs. n. 462/1997, il reato non è punibile. In caso di decadenza dal beneficio, il reato sussiste solo se l’ammontare del debito residuo è superiore a euro 75.000,00. La disposizione più favorevole si applica ai processi in corso ai sensi dell’art. 2, comma 4, cod. pen.

Il Fatto

Il legale rappresentante di una società è stato condannato per il reato di omesso versamento dell’IVA relativa all’annualità del 2015, per un importo di euro 450.280,00, non versato entro il 27 dicembre 2016. Nel corso del processo, l’imputato ha attivato un piano di rateizzazione del debito tributario, onorando regolarmente le rate fino alla 36 e utilizzando la definizione agevolata “rottamazione quater”.

La Corte d’appello di Catania ha confermato la condanna, non applicando la causa di non punibilità di cui all’art. 13 del d.lgs. n. 74/2000 (nella formulazione previgente), che subordinava l’estinzione del reato all’integrale pagamento del debito prima dell’apertura del dibattimento. L’imputato ha proposto ricorso per cassazione, deducendo la mancata applicazione della novella di cui al d.lgs. n. 87/2024, più favorevole, che ha modificato la struttura del reato.

La Motivazione della Corte

La Corte di Cassazione ha annullato senza rinvio la sentenza impugnata, dichiarando estinto il reato per prescrizione. Ha però esaminato nel merito la questione di diritto, rilevando che la Corte d’appello aveva omesso di valutare la memoria difensiva con cui l’imputato aveva eccepito l’applicabilità della novella di cui al d.lgs. n. 87/2024, entrata in vigore nel corso del giudizio di appello.

La Corte ha ricostruito il mutato quadro normativo. Nella formulazione originaria, l’art. 10-ter d.lgs. n. 74/2000 puniva l’omesso versamento dell’IVA superiore a euro 250.000,00, con la causa di non punibilità subordinata all’integrale pagamento del debito prima dell’apertura del dibattimento di primo grado. Il d.lgs. n. 87/2024 ha invece modificato la struttura della fattispecie, introducendo una condizione obiettiva di punibilità: il reato si perfeziona solo se il debito tributario non è in corso di estinzione mediante rateazione validamente attivata e regolarmente adempiuta (art. 3-bis d.lgs. n. 462/1997). In caso di decadenza dal beneficio, il reato sussiste solo se l’ammontare del debito residuo è superiore a euro 75.000,00. La rateazione costituisce quindi un elemento negativo della fattispecie, la cui esistenza impedisce il perfezionamento del reato.

La Corte ha richiamato la Relazione tecnica al d.lgs. n. 87/2024, secondo cui la novella intende punire solo la volontà inequivoca del contribuente di sottrarsi al pagamento dell’obbligazione tributaria. Ha inoltre chiarito che, in assenza di una disciplina intertemporale specifica, si applica il principio del favor rei di cui all’art. 2, comma 4, cod. pen., con la conseguenza che la disposizione più favorevole si applica ai processi in corso.

Nel caso di specie, risultava che l’imputato aveva attivato un piano di rateizzazione del debito, in gran parte onorato, sicché la nuova disciplina, se applicata, avrebbe escluso la punibilità. Tuttavia, nelle more del giudizio di legittimità, era maturata la prescrizione del reato, cosicché la Corte ha annullato la sentenza senza rinvio per tale causa.

Implicazioni Pratiche

1. Applicazione della novella ai processi pendenti: L’avvocato deve eccepire l’applicazione della novella di cui al d.lgs. n. 87/2024 in tutti i processi pendenti per omesso versamento IVA, poiché la modifica è più favorevole e opera retroattivamente ai sensi dell’art. 2, comma 4, cod. pen., imponendo al giudice di verificare se il debito sia in corso di estinzione mediante rateazione regolarmente adempiuta al momento della scadenza del termine.
2. Onere probatorio sulla rateazione: La difesa deve produrre in giudizio la documentazione attestante l’attivazione del piano di rateizzazione e la regolarità dei pagamenti (es. comunicazione dell’Agenzia delle Entrate, ricevute di pagamento), dimostrando che il debito è in corso di estinzione, per ottenere l’esclusione della punibilità ai sensi del novellato art. 10-ter.
3. Decadenza dalla rateazione: In caso di decadenza dal beneficio della rateazione, la difesa deve verificare l’ammontare del debito residuo: se superiore a euro 75.000,00, il reato sussiste; se inferiore o uguale a tale soglia, il fatto non è punibile. L’avvocato deve quindi sollecitare il giudice a quantificare esattamente il debito residuo al momento della decadenza.

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