Accertamento induttivo: l’ufficio deve determinare anche i costi (Cass. civ. Sez. V n. 15202 del 07.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di determinazione del reddito di impresa mediante accertamento induttivo in senso stretto, conseguente all’impossibilità di ricostruire complessivamente la contabilità ovvero alla sua generalizzata inattendibilità, la lettura costituzionalmente orientata dell’art. 32, comma 1, n. 2, del d.P.R. n. 600 del 1973 onera l’ufficio finanziario di determinare induttivamente non solo i ricavi, ma anche i corrispondenti costi di produzione, deducibili anche in misura percentuale forfettaria. Il ricorso per cassazione che si limiti a indicare le norme asseritamente violate, senza illustrare i documenti prodotti e la loro collocazione nei gradi di merito, non assolve l’onere di cui all’art. 366, primo comma, n. 6, cod. proc. civ. e la censura è inammissibile. In materia sanzionatoria, gli obblighi tributari non possono considerarsi assolti con il mero affidamento delle incombenze a un professionista, richiedendosi anche un’attività di controllo e vigilanza sulla loro effettiva esecuzione.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate emetteva, nei confronti di una società, un avviso di accertamento con cui rettificava, ai sensi dell’art. 39, primo comma, d.P.R. n. 600 del 1973, la dichiarazione dei redditi. La società impugnava l’atto dinanzi alla C.t.p. di Latina, che rigettava il ricorso. L’appello era respinto dalla C.t.r. del Lazio e la sentenza era poi cassata con rinvio, perché si procedesse, previa integrazione del contraddittorio nei confronti dei soci pretermessi, al riesame della causa. Riassunto il giudizio, la C.t.p. accoglieva integralmente il ricorso dei contribuenti, ma la C.t.r. del Lazio, in riforma, accoglieva l’appello dell’Ufficio. Avverso tale decisione la società e i soci proponevano ricorso per cassazione con un unico motivo.

La Motivazione della Corte

Il ricorso è in parte inammissibile e in parte fondato. La Corte rileva anzitutto che la censura non indica in alcun modo dove, se e quando siano stati prodotti i documenti su cui si fonda: manca così la specifica indicazione degli atti e dei dati necessari alla loro collocazione nei gradi di merito, pretesa a pena di inammissibilità dall’art. 366, primo comma, n. 6, cod. proc. civ. Tale onere, ribadito e aggravato dall’art. 3, comma 27, del d.lgs. n. 149 del 2022 per i giudizi introdotti dal 1° gennaio 2023, non può ritenersi rispettato se il motivo non identifichi documenti e atti, non ne riassuma il contenuto e non indichi la fase processuale in cui sono stati formati.

La Corte osserva inoltre che la sola enunciazione delle norme asseritamente violate, senza una critica alle soluzioni adottate dal giudice del merito, non integra una deduzione ammissibile del vizio di violazione di legge. Nel motivo non vi è alcuna illustrazione delle ragioni per le quali la decisione impugnata contrasterebbe con gli artt. 39 d.P.R. n. 600 del 1973, 54 d.P.R. n. 633 del 1972 e artt. 2, 5, 6 e 12 del d.lgs. n. 472 del 1997.

Quanto alle sanzioni, il ricorso non attinge la specifica ratio decidendi, peraltro corretta. Gli obblighi tributari relativi alla presentazione della dichiarazione e alla tenuta delle scritture non possono considerarsi assolti con il mero affidamento degli adempimenti a un professionista, essendo necessaria un’attività di controllo e vigilanza, superabile solo in caso di comportamento fraudolento del professionista, idoneo a mascherare il proprio inadempimento. La C.t.r. aveva del resto valorizzato le dichiarazioni rese in sede di verifica, da cui emergeva che il rappresentante era stato più volte informato dell’indisponibilità di parte della contabilità.

La censura è invece ammissibile e fondata nel punto concernente la mancata considerazione dell’incidenza percentuale dei costi a fronte dei presunti maggiori ricavi accertati. La Corte richiama il principio, già affermato in precedenza, secondo cui in tema di accertamento induttivo in senso stretto la lettura costituzionalmente orientata dell’art. 32, comma 1, n. 2, del d.P.R. n. 600 del 1973 impone all’ufficio di determinare induttivamente non solo i ricavi, ma anche i corrispondenti costi di produzione, deducibili anche in misura percentuale forfettaria. La C.t.r. ha quindi errato nel ritenere che spettasse al contribuente provare la sussistenza dei componenti negativi del reddito.

Il ricorso è pertanto accolto per quanto di ragione e la sentenza è cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame e liquidi le spese del giudizio di legittimità.