Accertamento induttivo e onere della prova sul contribuente fallito (Cass. civ. Sez. V n. 16896 del 24.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In materia di accertamento induttivo del reddito d’impresa, il potere dell’amministrazione finanziaria sussiste non solo quando le scritture contabili esistano e siano inattendibili, ma anche quando le stesse siano del tutto inesistenti, ai sensi dell’art. 39, comma 2, lett. c), del d.P.R. n. 600 del 1973. Una volta constatata l’inesistenza della contabilità e determinato induttivamente il reddito su presunzioni semplici, incombe sul contribuente, in virtù del principio di vicinanza della prova ex art. 2697 cod. civ., l’onere di dimostrare di non aver conseguito alcun reddito o ricavo. Non è sufficiente provare lo stato di crisi aziendale, ove non si sia tradotto nella concreta cessazione di ogni attività. Il giudice tributario, investito di un giudizio di impugnazione-merito, non può limitarsi ad annullare l’atto impositivo, ma deve rideterminare la pretesa sostanziale, senza ricorrere a valutazioni equitative.

Il Fatto

Una società in liquidazione, poi fallita, riceve un avviso di accertamento per maggior reddito d’impresa relativo all’anno di imposta 2013. L’amministrazione finanziaria procede ai sensi dell’art. 39 del d.P.R. n. 600 del 1973, non avendo la contribuente esibito la documentazione contabile, che il curatore aveva dichiarato di non avere.

La Commissione tributaria provinciale accoglie il ricorso della società. La Commissione tributaria regionale rigetta l’appello dell’Agenzia, ritenendo irragionevole l’accertamento basato su una percentuale di redditività parametrata a criteri di “normalità gestionale” applicata a una società in crisi, come attestato dalla relazione del curatore. L’Agenzia ricorre per cassazione con due motivi; la società resiste con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina congiuntamente i due motivi e li accoglie. Sul primo, il giudice di legittimità richiama l’art. 39, comma 2, lett. c), del d.P.R. n. 600 del 1973 e l’art. 55 del d.P.R. n. 633 del 1972, che consentono all’ufficio di prescindere dalle risultanze contabili quando il contribuente non ha tenuto le scritture o non le ha esibite.

Da tali disposizioni discende il potere di procedere ad accertamento induttivo in mancanza delle scritture contabili, e non soltanto quando le stesse esistano e siano inattendibili. La Corte richiama i propri precedenti (Cass. n. 16108/2011, Cass. n. 20025/2010, Cass. n. 24424 del 2008), secondo cui tale forma di accertamento prescinde, in tutto o in parte, dalle scritture contabili.

Constata l’inesistenza della contabilità, il giudice di legittimità afferma che il ricorso alla percentuale di redditività ricavata da imprese operanti in normalità gestionale non è illegittimo in sé. Spetta invece alla contribuente, soggetto più vicino al soddisfacimento dell’onere della prova, dimostrare di non aver conseguito alcun reddito o ricavo (arg. da Cass. n. 11717/2022; Cass. n. 27330/2016).

Lo stato di crisi aziendale non è sufficiente, ove non si sia tradotto nella cessazione di ogni attività: quella circostanza può al più giustificare una riduzione del reddito accertato, da effettuarsi su dati ed elementi emergenti dagli atti, e mai in maniera equitativa (Cass. n. 10875/2022; Cass. n. 16960/2019).

Sul secondo motivo, la Corte ribadisce che il processo tributario è annoverabile tra quelli di impugnazione-merito: il giudice, ritenuta l’invalidità sostanziale dell’atto, non può annullarlo, ma deve esaminare nel merito la pretesa tributaria e ricondurla alla corretta misura, entro i limiti delle domande di parte (Cass. n. 27098/2024; Cass. n. 31827/2024; Cass. n. 34723/2022). La sentenza è quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese.