Accertamento con studi di settore e rideterminazione dei costi forfettari (Cass. civ. Sez. 5 n. 17964 del 04.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
L’accertamento tributario standardizzato mediante applicazione degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza non è determinata ex lege dal solo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standard, ma nasce in esito al contraddittorio obbligatorio con il contribuente. Il giudice tributario, nell’ambito della propria valutazione discrezionale, può rimodulare il quantum della pretesa erariale applicando il minimo dell’intervallo di confidenza dello studio di settore e detrarre i costi forfettari presuntivamente sostenuti per la produzione dei maggiori ricavi, in conformità ai princìpi espressi da Corte cost. n. 10 del 2023.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava alla società contribuente un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2005, con cui determinava in via presuntiva, tramite applicazione dello studio di settore TG75U, maggiori ricavi e un maggiore reddito imponibile. Sulla base di tale accertamento, l’Ufficio notificava avvisi di accertamento ai soci, per il mancato assoggettamento ad IRPEF degli utili che riteneva distribuiti extrabilancio.

La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva parzialmente il ricorso, rideterminando i maggiori ricavi in misura minore e riconoscendo maggiori costi da sottrarre ai ricavi ricalcolati. La Commissione Tributaria Regionale rigettava l’appello dell’Agenzia e gli appelli incidentali dei contribuenti, confermando la rideterminazione. L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione con un unico motivo articolato in due censure.

La Motivazione della Corte

La Corte di Cassazione ha trattato congiuntamente le due censure dell’Agenzia, ritenendole infondate. Quanto alla prima doglianza, riguardante il ricalcolo presuntivo dei costi da parte del giudice di merito, la Suprema Corte ha evidenziato che il contribuente destinatario di un accertamento analitico-induttivo può sempre opporre una prova presuntiva, eccependo un’incidenza percentuale forfettaria dei costi di produzione, che devono essere detratti dall’ammontare dei maggiori ricavi presunti. Questo principio discende dalla Corte cost. n. 10 del 2023, secondo cui ogni accertamento induttivo deve tener conto dei costi, forfettari, presuntivamente sostenuti per produrre il reddito imputato, per rispettare il principio di capacità contributiva.

Relativamente alla seconda censura, concernente l’applicabilità dello studio di settore, la Corte ha rilevato che la Commissione Tributaria Regionale non ha prescinduto dallo studio di settore, ma ha temperato l’importo accertato nell’ambito dell’intervallo di confidenza, considerando il minimo in quanto non ha riconosciuto la piena sovrapponibilità del modello standardizzato, sulla base di un accertamento di fatto insindacabile in sede di legittimità.

La rideterminazione dei ricavi effettuata dal giudice di merito, basata sulla differenza tra il valore minimo dell’intervallo di confidenza e i ricavi dichiarati, è stata ritenuta corretta. Il giudice, richiamando il margine di variazione statistica dello studio di settore, ha applicato l’importo minimo rientrante nell’area di congruità, rimodulando il ricavo puntuale stimato dal software Gerico. La Corte ha precisato che l’esito del contraddittorio non condiziona l’impugnabilità dell’accertamento, potendo il giudice tributario valutare liberamente tanto l’applicabilità degli standard al caso concreto quanto la controprova offerta dal contribuente.

Le censure relative alla presunta inapplicabilità del cluster utilizzato sono state infine giudicate inammissibili, in quanto volte a sollecitare una rivalutazione nel merito dell’accertamento compiuto dal giudice tributario. Il ricorso è stato pertanto rigettato, con condanna dell’Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese di lite.