Base contributiva del lavoratore autonomo ed esclusione degli utili da mera partecipazione (Cass. civ. Sez. Lavoro n. 2345 del 31.01.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il lavoratore autonomo iscritto alla gestione previdenziale, in quanto svolga un’attività per la quale sussistono i requisiti della tutela obbligatoria, deve parametrare l’obbligo contributivo alla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, come definiti dalla disciplina fiscale. Ai sensi dell’art. 55 del d.P.R. n. 917 del 1986 costituiscono reddito d’impresa i proventi derivanti dall’esercizio di attività imprenditoriale. Restano invece esclusi gli utili qualificati dall’art. 44, lett. e), del d.P.R. n. 917 del 1986 come redditi di capitale, ossia quelli ritratti dalla mera partecipazione a una società di capitali senza prestazione di attività lavorativa. La base imponibile contributiva non si estende pertanto a tali utili, pur ricompresi nella totalità dei redditi denunciati.

Il Fatto

La controversia ha per oggetto l’accertamento negativo della pretesa contributiva avanzata dall’istituto previdenziale nei confronti di un lavoratore autonomo iscritto alla gestione di cui alla legge n. 233 del 1990. L’istituto intendeva assoggettare a imponibile, ai sensi dell’art. 3 bis del d.l. n. 384 del 1992, convertito con modificazioni dalla legge n. 438 del 1992, anche i redditi ritratti dal lavoratore quale socio e amministratore di una società di capitali.

Il tribunale aveva accolto le domande del lavoratore. La corte d’appello ha rigettato il gravame dell’istituto, ritenendo che i redditi derivanti dalla mera partecipazione a una società di capitali non potessero qualificarsi come redditi d’impresa ai fini dell’obbligo contributivo. Avverso tale pronuncia l’istituto ha proposto ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo, resistito dal lavoratore con controricorso e memoria.

La Motivazione della Corte

Il motivo denuncia violazione e falsa applicazione dell’art. 3 bis del d.l. n. 384 del 1992, in connessione con la legge n. 233 del 1990, sostenendo che la base imponibile contributiva sarebbe costituita dalla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, a prescindere dalla natura di società di persone o di capitali del soggetto partecipato.

La Corte dichiara il ricorso infondato e dà continuità a un orientamento consolidato, richiamando in particolare Cass. n. 21540 del 2019, Cass. n. 18594 del 2020, Cass. n. 19001 del 2020, Cass. n. 805 del 2021, Cass. n. 18892 del 2023 e Cass. Sez. Lav. n. 22901 del 2024.

Il percorso argomentativo muove dalla constatazione che la norma previdenziale individua come base imponibile la totalità dei redditi d’impresa così come definita dalla disciplina fiscale. Poiché l’art. 55 del d.P.R. n. 917 del 1986 qualifica come redditi d’impresa quelli derivanti dall’esercizio di attività imprenditoriale, mentre l’art. 44, lett. e) del medesimo testo unico ricomprende tra i redditi di capitale gli utili da partecipazione a società soggette a IRES, ne consegue che gli utili derivanti dalla mera partecipazione a una società di capitali, senza prestazione di attività lavorativa, non concorrono alla base imponibile contributiva.

La Corte sottolinea il diverso regime dettato per i soci di società di persone e richiama le ragioni di coerenza del sistema alla luce dei principi affermati dalla Corte costituzionale nella sentenza n. 354 del 2001. Nel caso concreto è incontestato che il reddito ritratto dal lavoratore quale socio e amministratore della società fosse un reddito da mera partecipazione, non essendo stato dedotto né provato lo svolgimento di una prestazione lavorativa.

Il giudice di appello ha dunque fatto corretta applicazione dell’art. 3 bis del d.l. n. 384 del 1992. Il ricorso è rigettato. La decisione su un principio di diritto formatosi dopo la notifica del ricorso giustifica la compensazione delle spese dell’intero processo.