Cessione d’azienda in frode fiscale e termine di accertamento del cessionario (Cass. civ. Sez. V n. 12713 del 13.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In caso di cessione d’azienda, la solidarietà del cessionario per i debiti tributari del cedente, prevista dall’art. 14, comma 4, d.lgs. n. 472/1997 quando il trasferimento sia attuato in frode ai crediti tributari, ha natura principale e paritetica e non sussidiaria. Ne deriva che non è necessario notificare alla cessionaria l’avviso di accertamento già emesso nei confronti della cedente, né opera il beneficium excussionis. Ai fini della determinazione del termine decadenziale per l’accertamento dei redditi del cessionario occorre fare riferimento agli obblighi dichiarativi del cedente, perché la sua responsabilità, pur non essendo del tutto autonoma, dipende dall’esistenza del debito della cedente.

Il Fatto

A seguito di una verifica fiscale condotta nei confronti di una società, per l’anno 2007 emergeva una serie di movimentazioni bancarie non giustificate; l’Ufficio accertava così un maggior reddito d’impresa e notificava un primo avviso di accertamento, non impugnato dalla società, poi dichiarata fallita. Le successive indagini rilevavano che l’attività era proseguita in capo a una nuova società, costituita poche settimane prima da una già socia della prima, sicché l’Agenzia riteneva configurabile una cessione d’azienda e, sussistendone i presupposti di cui all’art. 14, comma 4, d.lgs. n. 472/1997, emetteva un secondo avviso nei confronti della cessionaria, quale coobbligata solidale.

La società impugnava l’atto dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale, che rigettava il ricorso. In appello la Commissione Tributaria Regionale accoglieva invece il gravame e annullava l’avviso, ritenendo necessaria la previa notifica alla cessionaria dell’atto emesso nei confronti della cedente e la preventiva escussione di quest’ultima. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione articolando tre motivi.

La Motivazione della Corte

I primi due motivi sono esaminati congiuntamente perché connessi. L’Ufficio contesta l’affermazione della C.T.R. secondo cui l’avviso nei confronti del coobbligato in solido avrebbe richiesto la previa notifica dell’atto originariamente emesso verso il cedente e l’escussione di quest’ultimo.

La Corte ricostruisce la disciplina dell’art. 14 d.lgs. n. 472/1997, che distingue due ipotesi. Per le cessioni non avvenute in frode ai crediti tributari, la responsabilità solidale del cessionario è circoscritta: opera il beneficio della preventiva escussione e il debito è limitato al valore dell’azienda e a quanto risultante dagli atti degli uffici finanziari alla data del trasferimento (Cass. n. 5979 del 2014). Tale limitazione non sussiste, invece, quando il trasferimento sia attuato in frode ai crediti tributari: in questa ipotesi la solidarietà è diretta e paritetica. Non è quindi necessario notificare alla cessionaria l’avviso già notificato alla cedente, né si applica il beneficium excussionis (Cass. n. 29722 del 2020; Cass. n. 26480 del 2020).

La C.T.R. aveva inoltre ritenuto tardivo il secondo avviso, rapportandolo al termine quadriennale. La Corte corregge il criterio temporale: nella specie trova applicazione il termine quinquennale, essendo intervenuta omessa dichiarazione da parte del debitore principale. In caso di solidarietà per debiti tributari, l’obbligo del cessionario è accessorio rispetto a quello del cedente; il termine di decadenza si determina pertanto sulla base della posizione del cedente, poiché il cessionario risponde di un debito altrui.

Il ricorso è dunque accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Friuli-Venezia Giulia, in diversa composizione, anche per la regolamentazione delle spese del giudizio di legittimità.