Giudicato esterno in materia di deducibilità dei canoni di leasing (Cass. civ. Sez. V n. 17192 del 26.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il giudicato formatosi su una determinata annualità d’imposta, tra le stesse parti e in relazione al medesimo tributo, fa stato nei giudizi relativi agli anni successivi per quegli elementi costitutivi della fattispecie che, estendendosi a una pluralità di periodi d’imposta, assumano carattere tendenzialmente permanente. La deducibilità fiscale dei canoni di leasing, in ragione della natura del bene cui si riferiscono, costituisce uno di tali elementi costitutivi. Nei giudizi di accertamento dell’utile spettante per trasparenza al socio di società personale, l’accertamento definitivo dell’assenza di utile aggiuntivo esclude la necessità di annullamento con rinvio per integrare il contraddittorio. La ragionevole durata del processo impone di decidere nel merito.

Il Fatto

Il contenzioso riguarda la deducibilità fiscale, per l’anno d’imposta 2010, dei canoni di leasing versati per la realizzazione di un distributore di carburante e di un’area attrezzata destinata a sosta e parcheggio. Il contribuente, socio di una s.a.s., impugna l’avviso di accertamento con cui è stata recuperata a tassazione, ai fini IRPEF, la quota di utili maggiori accertati a carico della società proprio per effetto del disconoscimento di quei canoni.

La CTR del Veneto, in riforma della decisione di primo grado, aveva ammesso la deducibilità solo per la quota dei canoni relativa al contratto avente ad oggetto l’immobile strumentale alla distribuzione del carburante, escludendola per i canoni riferiti all’area attrezzata. Il contribuente ricorre per cassazione con quattro motivi; l’Agenzia delle Entrate resiste con controricorso. Nella memoria illustrativa il ricorrente eccepisce il giudicato esterno di altra pronuncia intervenuta fra le stesse parti.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta in via pregiudiziale l’eccezione di giudicato esterno. Il ricorrente ha depositato la copia, munita di certificato di passaggio in giudicato, di una sentenza della stessa CTR resa fra le stesse parti, relativa a diversa annualità d’imposta e distinta con il n. 436/2023. In quella pronuncia, sempre con riguardo all’area adibita a parcheggio pertinente all’impianto di distribuzione, era stata affermata la piena deducibilità, prendendo atto di altra sentenza e del relativo passaggio in giudicato.

Il Collegio ribadisce che il giudicato relativo a una determinata annualità non può essere fatto valere incondizionatamente per le altre, ma l’ostacolo è individuato dal riferimento a elementi variabili. Richiamando Cass. n. 38950/21, si afferma che la sentenza del giudice tributario che accerta contenuto ed entità degli obblighi del contribuente per un anno fa stato, nei giudizi tra le stesse parti relativi a imposte dello stesso tipo dovute per gli anni successivi, solo per gli elementi costitutivi che, estendendosi a più periodi d’imposta, assumano carattere tendenzialmente permanente.

La deducibilità dei canoni di leasing in ragione della natura del bene cui si riferiscono attiene precisamente a un elemento costitutivo di tal genere, e il tributo è il medesimo, l’IRPEF gravante sugli utili del socio accomandatario. Deve dunque riconoscersi l’efficacia di giudicato della pronuncia n. 436/2023 sulla presente controversia.

Quanto all’integrità del contraddittorio, versandosi in ipotesi di accertamento dell’utile spettante per trasparenza in capo al socio di società personale, la Corte osserva che, pur non essendo evocati in giudizio la società e l’altro socio, la sentenza passata in giudicato ha accertato l’assenza dell’utile aggiuntivo. Per assicurare la ragionevole durata del processo deve quindi escludersi la necessità di annullamento con rinvio al giudice del merito.

Ne consegue l’accoglimento del ricorso, con assorbimento dei motivi e cassazione della sentenza impugnata; non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, il ricorso introduttivo è accolto nel merito, con condanna della parte controricorrente alle spese.