Giudicato esterno tributario: se la deducibilità dell’onere rimborsato all’ex coniuge sull’assegno divorzile è accertata per altre annualità, l’Agenzia non può rimetterla in discussione (Cass. trib. 9452/2026)
Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, sentenza n. 9452/2026, pubblicata il 14 aprile 2026 (R.G.N. 8590/2024) — pubblica udienza del 18 febbraio 2026, Presidente Roberta Crucitti, Relatore Daniela Marconi.
Il principio di diritto
In tema di giudicato esterno, se uno dei due giudizi, tra le stesse parti e riguardanti il medesimo rapporto giuridico, è definito con sentenza passata in giudicato (…) di detto accertamento è precluso il riesame; tale efficacia (…) non trova ostacolo, in materia tributaria, nel principio dell’autonomia dei periodi d’imposta, in quanto (…) gli elementi costitutivi della fattispecie che, estendendosi ad una pluralità di periodi d’imposta, assumono carattere tendenzialmente permanente.
Il fatto
Un contribuente impugnava una cartella di pagamento emessa, in esito a controllo formale (art. 36-ter d.P.R. n. 600/1973) sulla dichiarazione dei redditi per il 2013, con cui gli era contestata l’indebita deduzione dell’importo che, nelle condizioni di cessazione degli effetti civili del matrimonio, si era assunto l’onere di rimborsare all’ex coniuge per tenerla indenne dalla tassazione dell’assegno divorzile. Dopo alterne pronunce, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia accolse l’appello del contribuente, ritenendo che il giudicato formatosi su altre annualità, favorevole al contribuente sulla stessa questione, precludesse il riesame. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi.
La motivazione
Il secondo motivo (efficacia del giudicato esterno, art. 2909 c.c.), esaminato per primo per ragioni logiche, è infondato. Il giudicato esterno tributario ha efficacia espansiva anche su annualità diverse quando l’accertamento riguarda elementi costitutivi della fattispecie a carattere tendenzialmente permanente, ovvero la soluzione di una questione comune che costituisce la premessa logica indispensabile della decisione; il principio di autonomia dei periodi d’imposta non è d’ostacolo (Cass. n. 8291/2025) e l’effetto preclusivo vale anche per le cause di rimborso, salvo i limiti di decadenza o prescrizione (Cass. n. 16684/2022). Nel caso, l’accertamento dei presupposti della deducibilità degli oneri fiscali rimborsati all’ex coniuge, in attuazione di una specifica previsione delle condizioni di divorzio, è destinato a perpetuarsi negli anni fino a un’eventuale modifica delle condizioni (mai dedotta); la variabilità potrebbe riguardare solo l’entità della deduzione, estranea alla controversia, non l’an. La sentenza impugnata si è correttamente attenuta a tali principi, ritenendo assorbente il giudicato esterno. Il primo motivo (violazione dell’art. 10, comma 1, lett. c, t.u.i.r., sulla deducibilità) resta assorbito, per la preclusione al riesame derivante dal giudicato.
Esito: rigetta il ricorso; condanna l’Agenzia delle entrate alle spese del giudizio di legittimità.
Implicazioni pratiche
In materia tributaria il giudicato favorevole formatosi su un’annualità può «coprire» anche le annualità successive, ma solo per gli aspetti immutevoli della fattispecie: quando la questione decisa è l’an di una situazione destinata a durare nel tempo — qui, se l’onere rimborsato all’ex coniuge sugli oneri fiscali dell’assegno divorzile sia deducibile — il principio di autonomia dei periodi d’imposta non consente all’Amministrazione di rimettere in discussione ogni anno la stessa questione. Resta invece impregiudicata la variabilità dell’entità della deduzione, da verificare anno per anno, e operano i limiti di decadenza e prescrizione per le istanze di rimborso. Per il contribuente, un accertamento definitivo sull’an di una deduzione ricorrente è un titolo spendibile anche per le annualità non ancora coperte da giudicato.
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