ICI e aree edificabili: motivazione dell’avviso e delibera comunale sui valori venali (Cass. civ. Sez. V n. 14559 del 30.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In materia di ICI, l’obbligo motivazionale dell’avviso di accertamento è adempiuto quando il contribuente è posto in grado di conoscere la pretesa tributaria nei suoi elementi essenziali, essendo sufficiente l’indicazione dei fatti astrattamente giustificativi della pretesa. Il richiamo alla delibera comunale che determina i valori venali delle aree edificabili per zone omogenee integra la motivazione dell’atto, trattandosi di atto generale conoscibile, avente valore presuntivo e funzione analoga agli studi di settore. Tale delibera, tuttavia, non ha natura imperativa e non esonera il Comune né il giudice dal determinare il valore venale in comune commercio secondo i parametri tassativi dell’art. 5, comma 5, del d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504. L’agevolazione per i terreni agricoli di cui all’art. 9 del d.lgs. n. 504/1992 esige la prova autonoma della conduzione effettiva del fondo, non supplita dalla sola iscrizione camerale.

Il Fatto

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento emesso da un Comune per l’omesso parziale versamento dell’ICI relativa all’anno 2010, per fabbricati e aree edificabili. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso originario, riconoscendo al contribuente la qualifica di imprenditore agricolo. La Commissione tributaria regionale, in riforma, ha accolto l’appello del Comune e rigettato quello incidentale del contribuente, con compensazione delle spese.

Il giudice di appello ha ritenuto l’atto adeguatamente motivato, ha escluso la prova della conduzione diretta dei terreni e ha confermato il valore imputato alle aree edificabili in base alla delibera della Giunta comunale. Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione affidato a quattro motivi; il Comune è rimasto intimato.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo censurava la ritenuta sufficienza della motivazione dell’avviso, costruito su un prospetto riepilogativo e sul richiamo alla delibera comunale sui valori venali. La Corte lo ha dichiarato infondato, ribadendo che il requisito motivazionale esige soltanto la puntualizzazione degli estremi soggettivi e oggettivi della pretesa e l’indicazione dei fatti che la giustificano, restando affidate al giudizio di impugnazione le questioni sul quantum.

L’indicazione analitica dell’identificazione catastale, della superficie, del periodo, del valore imponibile, dell’aliquota e dell’imposta liquidata per ciascun immobile è stata giudicata bastevole ai sensi dell’art. 7 della legge n. 212/2000. La Corte ha poi richiamato la disciplina delle aree fabbricabili: l’art. 5, comma 5, del d.lgs. n. 504/1992 fissa i parametri tassativi del valore venale, mentre l’art. 59, comma 1, lett. g), del d.lgs. n. 446/1997 consente al regolamento comunale di determinare periodicamente tali valori per zone omogenee.

Secondo la giurisprudenza consolidata citata, la delibera comunale non ha natura imperativa e integra una fonte di presunzioni, utilizzabile anche per annualità anteriori, con funzione analoga agli studi di settore. Il contribuente deve però fornire elementi oggettivi sul minor valore dell’area; e il regolamento non esonera il Comune dal rispettare la norma di rango superiore, accertando l’effettivo valore di mercato dei cespiti.

Quanto al secondo e terzo motivo, la Corte ha escluso il vizio di motivazione apparente della sentenza impugnata, adeguatamente argomentata sia sulla motivazione dell’atto sia sull’insussistenza della qualifica di imprenditore agricolo. La conduzione diretta dei terreni richiede prova autonoma, non desumibile dalla sola iscrizione alla CCIAA o dalle dichiarazioni fiscali.

Il quarto motivo, relativo all’omesso seguito all’istanza di discussione orale presentata dalla controparte, è stato dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza e per carenza di interesse del ricorrente. Il ricorso è stato quindi rigettato, con attestazione dei presupposti per il versamento dell’ulteriore contributo unificato.