Omesso versamento IVA: serve la dichiarazione annuale presentata (Cass. pen. Sez. III n. 27217 del 20.07.2026)

Principi di diritto (Massima)
Ai fini della configurabilità del reato di omesso versamento dell’IVA di cui all’art. 10-ter d.lgs. n. 74 del 2000 è necessario, come espressamente richiesto dalla norma incriminatrice, che l’imposta dovuta risulti dalla dichiarazione annuale regolarmente presentata. In assenza di tale presupposto il fatto non integra la fattispecie contestata, ma, ricorrendone le condizioni, il delitto di omessa dichiarazione di cui all’art. 5 d.lgs. n. 74 del 2000. Ne deriva che il giudice, accertata l’omessa presentazione della dichiarazione, non può affermare la penale responsabilità per l’omesso versamento: il fatto è diverso, con implicazioni sul tempus commissi delicti e sull’elemento soggettivo, e implicano la trasmissione degli atti al pubblico ministero.

Il Fatto

La Corte di appello di Milano ha confermato la condanna pronunciata dal Tribunale per il delitto di omesso versamento dell’IVA, contestato al ricorrente, nella qualità di legale rappresentante di una società, per non aver versato, entro il termine previsto per il pagamento dell’acconto del periodo d’imposta successivo, l’IVA dovuta in base alla dichiarazione annuale, per un ammontare di 860.252,98 euro.

Il ricorrente ha dedotto la violazione dell’art. 606, comma 1, lett. b) ed e) cod. proc. pen., sostenendo che, nella specie, la dichiarazione annuale non era stata presentata e che difettava dunque il presupposto richiesto dalla norma incriminatrice.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha ritenuto il ricorso fondato. Gli accertamenti dei giudici di merito avevano stabilito che la società aveva presentato le liquidazioni periodiche dei quattro trimestri dell’annualità, ma non la dichiarazione IVA, e non aveva versato l’acconto dell’anno successivo per un importo superiore alla soglia di punibilità.

La motivazione della Corte d’appello si fondava su un precedente di questa stessa Sezione, secondo cui sarebbe sufficiente l’accertamento dell’omesso versamento in base a dati ufficialmente comunicati all’Amministrazione finanziaria, senza necessità di ulteriori accessi o verifiche. La Suprema Corte ha giudicato tale richiamo errato: la pronuncia invocata non aveva affatto affermato quel principio, riguardando una vicenda incentrata su una pretesa crisi di liquidità e stabilendo che ciò che rileva è l’indicazione nella dichiarazione di un debito d’imposta e l’inadempimento della corrispondente obbligazione di pagamento.

Il Collegio ha quindi ribadito che per la sussistenza del reato occorrono due presupposti: che l’ammontare dell’imposta superi la soglia di punibilità e che l’omissione abbia ad oggetto l’IVA dovuta in base alla dichiarazione annuale regolarmente presentata. L’imposta rilevante è quella risultante dal rigo VL38 della dichiarazione, non quella effettiva desumibile dalle annotazioni contabili, salvo che l’importo dichiarato non sia giustificato dall’esame formale della stessa dichiarazione. Sul piano probatorio non è necessaria l’acquisizione materiale della dichiarazione né alcuna prova legale, ma solo la certezza, oltre ogni ragionevole dubbio, che l’omissione abbia ad oggetto IVA dovuta in base alla dichiarazione regolarmente presentata.

Da ciò la conseguenza decisiva: accertata l’omessa presentazione della dichiarazione, la fattispecie va ricondotta all’art. 5 d.lgs. n. 74 del 2000. Non si tratta di una diversa qualificazione giuridica del medesimo fatto — ipotesi estranea al caso — poiché l’omesso versamento di somme risultanti dalla dichiarazione costituisce un fatto diverso dall’omessa presentazione della dichiarazione nel termine di legge, anche per le implicazioni relative al tempo e all’elemento soggettivo del reato.

La Corte ha pertanto annullato senza rinvio la sentenza impugnata e quella di primo grado perché il fatto di cui all’art. 10-ter d.lgs. n. 74 del 2000 non sussiste, disponendo la trasmissione degli atti al Procuratore della Repubblica presso il Tribunale di Milano in relazione al delitto di cui all’art. 5 d.lgs. n. 74 del 2000.