Redditometro e beni sociali: onere della prova e motivazione apparente (Cass. civ. Sez. V n. 869 del 13.01.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento sintetico del reddito, il giudice tributario che disconosca la valenza indiziaria dei beni formalmente intestati a una società deve verificare se gli stessi siano relativi esclusivamente all’attività di impresa, nel senso della loro strumentalità o inerenza. Ove tale esame manchi, la motivazione è solo apparente e integra la nullità della sentenza ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ. Il redditometro introduce una presunzione legale relativa: accertata l’effettività fattuale degli indici di capacità contributiva, il giudice non può privarli del valore presuntivo, restando a carico del contribuente la prova documentale che il reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore.

Il Fatto

Un contribuente riceveva notifica di un avviso di accertamento ai fini IRPEF per il 2007. L’Ufficio rideterminava sinteticamente il reddito complessivo ex art. 38 del d.P.R. n. 600/1973, accertando un maggior reddito di euro 99.804,34 a fronte di euro 1.952,00 dichiarati. La rettifica muoveva dal riscontro della disponibilità di beni indicativi di capacità contributiva: abitazione principale, motociclo e un’imbarcazione. A questi l’Ufficio aggiungeva i beni della società di cui il contribuente era rappresentante legale e socio al 90%.

Il contribuente impugnava l’atto dinanzi alla C.t.p. di Livorno, che accoglieva il ricorso. L’Agenzia delle Entrate proponeva appello e la C.t.r. della Toscana rigettava il gravame. Avverso tale sentenza l’Ufficio ricorreva per cassazione con tre motivi; il contribuente resisteva con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina congiuntamente il primo e il terzo motivo, per connessione e affinità delle censure, e li ritiene fondati. Il primo denuncia error in procedendo per motivazione solo apparente; il terzo lamenta l’omessa pronuncia sulla possibilità di una rideterminazione parziale dell’accertamento.

Sul vizio di motivazione, la Corte richiama il proprio consolidato orientamento: la mancanza rileva ai sensi dell’art. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ. e, nel caso, dell’art. 36 del d.lgs. n. 546/1992, quando la motivazione manchi del tutto ovvero le sue argomentazioni siano svolte in modo talmente contraddittorio da non permettere di riconoscerla come giustificazione del decisum. Richiama sul punto le Sezioni Unite n. 8053 del 2014.

La Corte ricostruisce quindi lo strumento del redditometro e il testo dell’art. 38 del d.P.R. n. 600/1973 vigente ratione temporis: il quarto comma prevede la presunzione basata su elementi di capacità contributiva, il sesto comma fa salva la prova contraria del contribuente. Ribadisce che la disciplina introduce una presunzione legale relativa e che il giudice tributario, accertata l’effettività degli indici, può solo valutare la prova della provenienza non reddituale delle somme, senza poterli privare del valore presuntivo.

Quanto ai confini della prova contraria, la Corte chiarisce che non basta la mera disponibilità di ulteriori redditi o il semplice transito di disponibilità economica: occorre la prova documentale di circostanze sintomatiche dell’utilizzo di quei redditi per coprire le spese contestate, essendo richiesta l’indicazione dell’entità e della durata del possesso (così, tra le altre, Cass. n. 37985/2022).

Nel caso concreto, la C.t.r. ha obliterato le argomentazioni dell’ente erariale e non ha individuato correttamente l’oggetto della prova né il soggetto onerato, indicando come oggetto di prova la dimostrazione che i beni sociali non si riferissero alla società ma al socio. I giudici di appello avrebbero dovuto verificare se i beni intestati alla società fossero relativi esclusivamente all’attività di impresa; tale esame è mancato. Il ricorso è accolto, con assorbimento del secondo motivo e rinvio al giudice a quo in diversa composizione.