Riscossione frazionata in pendenza di giudizio: ambiti distinti tra art. 15 d.P.R. n. 602/1973 e art. 68 d.lgs. n. 546/1992 (Cass. civ. Sez. 5 n. 17025 del 30.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
L’art. 15, comma 1, del d.P.R. n. 602 del 1973 disciplina la riscossione del tributo nella fase amministrativa, inerente all’iscrizione nei ruoli in base ad accertamenti non definitivi, mentre il sopravvenuto art. 68 del d.lgs. n. 546 del 1992 regola la riscossione frazionata del tributo nella fase di pendenza del processo tributario, relativa all’esecuzione delle sentenze delle commissioni tributarie. Ne deriva che l’art. 68 del d.lgs. n. 546 del 1992 ha implicitamente abrogato, per incompatibilità, il solo comma 2 dell’art. 15 del d.P.R. n. 602 del 1973, senza esplicare alcun effetto nei confronti del comma 1 di quest’ultima disposizione. In materia di sottoscrizione degli avvisi di accertamento, la declaratoria di illegittimità costituzionale di cui alla sentenza della Corte costituzionale n. 37 del 2015 non produce effetti retroattivi sui giudizi in corso qualora il tema della mancanza di una valida sottoscrizione non sia stato fatto valere con il ricorso introduttivo del giudizio.

Il Fatto

A seguito della notifica di una cartella di pagamento emessa per l’iscrizione a ruolo di importi dovuti a titolo provvisorio, il contribuente, già amministratore di una società, impugnava l’atto dinanzi alla Commissione tributaria provinciale, che rigettava il ricorso. La Commissione tributaria regionale confermava la decisione di primo grado.

Avverso la sentenza d’appello, il contribuente proponeva ricorso per cassazione, deducendo l’illegittimità dell’iscrizione a ruolo poiché, essendo già stato impugnato l’avviso di accertamento presupposto, l’Amministrazione avrebbe dovuto procedere alla riscossione nei limiti dell’art. 68 del d.lgs. n. 546 del 1992 e non ai sensi dell’art. 15 del d.P.R. n. 602 del 1973. Con un secondo motivo, egli lamentava la mancata declaratoria di nullità dell’avviso di accertamento per difetto di sottoscrizione, questione sollevata solo in appello.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha ritenuto il primo motivo infondato, richiamando la distinzione tra la riscossione nella fase amministrativa, regolata dall’art. 15, comma 1, del d.P.R. n. 602 del 1973, e quella nella fase processuale, disciplinata dall’art. 68 del d.lgs. n. 546 del 1992. Tale ultima disposizione, pur avendo abrogato implicitamente il comma 2 dell’art. 15, non ha intaccato il comma 1, che si riferisce a un differente ambito di disciplina della riscossione.

Quanto al secondo motivo, la Corte ha precisato che la sentenza della Corte costituzionale n. 37 del 2015, concernente la sottoscrizione degli avvisi di accertamento, non opera retroattivamente nei giudizi in corso qualora la questione non sia stata fatta valere con il ricorso introduttivo. Ciò in ragione della natura impugnatoria del processo tributario, che determina il limite del rapporto ormai esaurito.

La Corte ha quindi rigettato il ricorso, condannando il contribuente alla rifusione delle spese processuali e dando atto della sussistenza dei presupposti per il versamento del contributo unificato.