Sanzione IVA per omessa immissione in deposito: rilievo del tempo trascorso fino all’autofatturazione (Cass. civ. Sez. 5 n. 17414 del 02.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di violazioni concernenti l’omessa immissione in deposito IVA di merci importate, allorché l’imposta sia stata assolta con il meccanismo dell’autofatturazione (c.d. reverse charge), la sanzione applicabile non può consistere in una nuova riscossione dell’imposta, derivandone un’indebita compressione del diritto a detrazione, ma deve essere determinata in conformità al principio di proporzionalità, avendo riguardo al tempo effettivamente intercorso tra il momento dell’importazione e quello dell’emissione dell’autofattura, con conseguente possibile applicazione delle riduzioni sanzionatorie per ritardato versamento previste dall’art. 13 del d.lgs. n. 471/1997. È inidonea una motivazione che, nel giudizio di rinvio, si limiti ad affermare genericamente l’appropriatezza e la proporzionalità della sanzione, senza procedere alla verifica cronologica demandata dal giudice di legittimità.

Il Fatto

La controversia trae origine dall’impugnazione di un atto di contestazione e irrogazione di sanzioni emesso dall’Agenzia delle Dogane nei confronti di una società, per l’accertata violazione della disciplina sui depositi IVA, consistente nella mancata immissione delle merci importate nel deposito, con assolvimento dell’imposta all’atto dell’estrazione mediante il meccanismo dell’autofatturazione.

La Corte di Cassazione, con precedente pronuncia, aveva già affermato che la mancata immissione in deposito, ove l’IVA sia corrisposta con il reverse charge, integra una violazione di carattere formale, sanzionabile secondo il principio di proporzionalità. La stessa Corte aveva demandato al giudice di rinvio di valutare la proporzionalità della sanzione in relazione al tempo intercorso tra l’omesso versamento e l’assolvimento dell’IVA all’atto dell’estrazione della merce. La Commissione Tributaria Regionale, tuttavia, aveva confermato la sanzione ritenendola “del tutto appropriata” senza procedere alla verifica richiesta.

La Motivazione della Corte

La Corte di Cassazione ha preliminarmente rigettato le eccezioni di inammissibilità del ricorso sollevate dall’Agenzia, ritenendo il ricorso adeguatamente esposto e i motivi chiaramente enunciati. Nel merito, gli ermellini hanno esaminato congiuntamente i due motivi, entrambi afferenti alla determinazione della sanzione.

Quanto al primo profilo, la Corte ha precisato che il giudice di rinvio non ha contraddetto il principio di diritto enunciato nella sentenza cassatoria, avendo correttamente riconosciuto che l’autofatturazione vale ad escludere la violazione degli obblighi contabili del reverse charge e che, in caso di valido e sollecito assolvimento, non può configurarsi un’ipotesi di omesso versamento.

La decisione si concentra, invece, sull’aspetto della quantificazione della sanzione. La Corte rammenta che la sentenza di rinvio aveva demandato al giudice di merito di verificare la proporzionalità della sanzione tenendo conto del tempo intercorso tra l’omesso versamento dell’IVA all’importazione e l’eventuale assolvimento dell’IVA interna all’atto dell’estrazione della merce. Tale verifica era funzionale ad apprezzare l’applicabilità delle sanzioni ridotte per ritardato versamento previste dall’art. 13, comma 2, del d.lgs. n. 471/1997, che prevede la riduzione alla metà per ritardi non superiori a novanta giorni e l’ulteriore riduzione a un quindicesimo per ciascun giorno per ritardi non superiori a quindici giorni.

La Corte rileva che la CTR non si è attenuta a tale specifica indicazione, limitandosi a considerazioni generiche sulla natura e tipologia delle transazioni e sulle modalità di importazione e rivendita, elementi ritenuti del tutto irrilevanti rispetto all’unico dato effettivamente dirimente: il tempo trascorso tra l’importazione della merce e l’emissione dell’autofattura. La mancata verifica di tale elemento cronologico ha determinato l’illegittimità della motivazione della sentenza impugnata.

In accoglimento del ricorso, la Cassazione ha cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, demandando la quantificazione della sanzione secondo i criteri sopra indicati e la regolamentazione delle spese del giudizio di legittimità.