Sanzioni tributarie più favorevoli non retroattive per espressa deroga legislativa (Cass. civ. Sez. V n. 29886 del 12.11.2025)

Principi di diritto (Massima)
La scelta del legislatore di escludere espressamente la retroattività della nuova disciplina sanzionatoria tributaria, complessivamente più favorevole al contribuente, non contrasta con i principi costituzionali e sovranazionali. La riduzione delle sanzioni si inserisce in un ripensamento complessivo del rapporto tra fisco e contribuente e giustifica la deroga al principio del favor rei, potendo il legislatore delegato apporre limiti temporali all’applicazione della lex mitior. Non sussiste eccesso di delega quando la deroga risulta coerente con i criteri direttivi della legge delega in materia di sanzioni tributarie. Il principio di retroattività della legge più favorevole non ha copertura generalizzata nel sistema delle sanzioni amministrative, restando confinato alle sanzioni di natura punitiva.

Il Fatto

Una banca impugnava l’avviso di accertamento con cui l’amministrazione finanziaria, per l’anno 2007, aveva incrementato il valore della produzione rilevante ai fini IRAP e il volume d’affari soggetto a IVA, irrogando le relative sanzioni. La rettifica riguardava gli interessi passivi corrisposti a un depositante estero e i compensi percepiti per prestazioni ritenute pubblicitarie e non di intermediazione assicurativa.

La Commissione tributaria provinciale annullava l’accertamento. In appello la Commissione tributaria regionale accoglieva parzialmente il gravame dell’ufficio e respingeva quello incidentale della contribuente, confermando la legittimità della pretesa limitatamente all’IVA. La banca ricorreva per cassazione con sei motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto il tema del contraddittorio endoprocedimentale, confermando che per i tributi armonizzati la sua violazione non basta a invalidare l’atto se il contribuente non prospetta in concreto le ragioni che avrebbe potuto far valere e non dimostra che l’opposizione non era meramente pretestuosa.

Sul legittimo affidamento, la Corte richiama il principio delle Sezioni Unite secondo cui, in caso di autotutela sostitutiva in malam partem, la mera esistenza di un precedente atto viziato non integra l’affidamento tutelabile.

Sui servizi resi a favore di un’impresa assicurativa, i giudici di merito hanno correttamente applicato l’interpretazione restrittiva delle esenzioni IVA, che presuppongono il soddisfacimento di due condizioni: la relazione con operazioni di assicurazione e lo svolgimento di aspetti essenziali della funzione di intermediazione.

Il nucleo del provvedimento è l’irretroattività delle sanzioni più favorevoli. La Corte esclude che la riduzione delle sanzioni possa applicarsi alle violazioni commesse prima del 1° settembre 2024 e non reputa di rimettere la questione alla Corte costituzionale. La deroga legislativa al principio del favor rei trova giustificazione nel riassetto complessivo del sistema sanzionatorio, conforme ai criteri della legge delega, e non contrasta con la giurisprudenza costituzionale e sovranazionale.

La Corte rigetta il ricorso e condanna la ricorrente alle spese, liquidate in euro 4.000,00 per compensi, oltre al versamento del contributo unificato ove dovuto.