TOSAP, tariffa agevolata anche al produttore di energia elettrica (Cass. civ. Sez. V n. 5306 del 28.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di TOSAP, alla società di produzione dell’energia elettrica è applicabile la disposizione agevolativa di cui all’art. 63, comma 2, lettera f), del d.lgs. n. 446 del 1997, in quanto soggetto che svolge attività strumentale all’erogazione di un pubblico servizio, possedendo infrastrutture che permettono ad altri di fornire il servizio. Il concetto di rete di erogazione di pubblici servizi va inteso in senso unitario: la filiera del sistema elettrico nazionale si compone di fasi tra loro connesse da un vincolo di complementarietà e di esclusività. Non è ostativa la veste di società per azioni con scopo di lucro, dovendosi guardare all’attività svolta e non al soggetto che la esercita.

Il Fatto

La società contribuente riceveva dal Comune un avviso di accertamento per omessa denuncia e omesso versamento della TOSAP relativamente a un’annualità, con una pretesa comprensiva di interessi e sanzioni per l’occupazione di 256 mq di suolo comunale. La Commissione tributaria regionale accoglieva l’appello dell’ente locale e confermava l’atto impositivo.

La società proponeva ricorso per cassazione articolando tre motivi: difetto di motivazione dell’avviso, mancato riconoscimento della tariffa agevolata e illegittimità delle sanzioni. Il Comune resisteva con controricorso.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo è respinto. L’avviso soddisfa l’obbligo di motivazione quando pone il contribuente in grado di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali e di contestarne l’an e il quantum. La delibera richiamata è soggetta a pubblicità legale e si presume conosciuta; sono indicate le particelle e la superficie occupata. Solo l’atto privo di congrua motivazione, in violazione dell’art. 7 della l. n. 212/2000, non può essere integrato in giudizio: la prova della pretesa tributaria attiene al diverso piano del fondamento sostanziale e può essere fornita in causa.

Il secondo motivo è accolto. La Corte richiama il principio affermato con la sentenza n. 775 del 2025, resa in analoga fattispecie: alla società di produzione dell’energia elettrica spetta la disposizione agevolativa dell’art. 63, comma 2, lett. f), del d.lgs. n. 446 del 1997. La separazione tra imprese produttrici e distributrici imposta dal diritto unionale non esclude che concorrano alla prestazione del servizio energetico, definito come unitario.

Il Collegio ricostruisce il passaggio dagli artt. 46 e 47 del d.lgs. n. 507 del 1993 all’art. 63 del d.lgs. n. 446 del 1997. Dopo l’abrogazione dell’art. 51, comma 2, e la riformulazione dell’art. 63, il regime speciale è stato esteso anche alla TOSAP e alle occupazioni realizzate nell’esercizio di attività strumentali all’erogazione dei pubblici servizi. Il criterio forfetario basato sulle utenze ha sostituito quello per chilometro lineare. Le Sezioni Unite n. 8628 del 2020 avevano già chiarito che l’alternatività impone l’applicazione degli stessi criteri di quantificazione.

La produzione di energia costituisce fase antecedente e necessaria rispetto a trasmissione, dispacciamento e distribuzione. Non rileva l’assenza di allacci diretti con gli utenti finali, né la natura di società per azioni: il pubblico servizio può essere erogato anche da soggetti privati e ciò che conta è il tipo di attività. Non sono pertinenti i precedenti sulle occupazioni con impianti privati, estranei ai vincoli di complementarietà e di esclusività della filiera energetica. Il terzo motivo è infondato: la prova dell’assenza di colpa grava sul contribuente e l’obbligo di denuncia persisteva in capo alla società subentrata nel rapporto concessorio.