Sentenza penale di non luogo a procedere priva di efficacia vincolante nel processo tributario (Cass. civ. Sez. 5 n. 22186 del 28.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
La sentenza penale di non luogo a procedere, pronunciata dal giudice per le indagini preliminari all’esito dell’udienza preliminare, ancorché recante la formula “perché il fatto non sussiste”, non è assimilabile, per struttura e disciplina, alla sentenza assolutoria dibattimentale e non produce effetti ai fini dell’art. 21-bis del d.lgs. n. 74/2000. Tale decisione conclude la fase delle indagini preliminari in ragione dell’insostenibilità dell’accusa in giudizio e, in quanto resa allo stato degli atti senza alcun accertamento in fatto, è inidonea al giudicato. Il giudice tributario, pertanto, non può limitarsi a richiamare la sentenza penale di non luogo a procedere, ma è tenuto a procedere all’autonoma valutazione di tutti gli elementi probatori acquisiti, compresa la sentenza stessa, al fine di esprimere un motivato giudizio critico sul merito delle contestazioni.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava alla società contribuente un avviso di accertamento, per l’anno d’imposta 2010, con cui contestava l’illegittima deduzione di costi per acquisti di diritti televisivi ritenuti afferenti a operazioni oggettivamente inesistenti. Il p.v.c. evidenziava, tra gli altri elementi, pagamenti effettuati per importi corrispondenti alla sola Iva esposta in fattura e l’assenza di dichiarazioni fiscali da parte del fornitore.

La società impugnava l’avviso dinanzi alla Commissione tributaria provinciale, che rigettava il ricorso. In appello, la Commissione tributaria regionale accoglieva invece i gravami, richiamando la sentenza di non luogo a procedere “perché il fatto non sussiste” emessa dal GIP nei confronti dell’ex amministratore della società, ritenuta passata in giudicato e idonea a superare la presunzione tributaria. Avverso tale decisione, l’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per cassazione con tre motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha esaminato congiuntamente i tre motivi di ricorso, ritenendoli fondati. Ha innanzitutto rilevato che la motivazione della sentenza della CTR è meramente apparente, avendo i giudici d’appello apoditticamente sostenuto che gli elementi presuntivi dell’Ufficio erano stati contrastati, senza precisare quali fossero tali elementi e per quali ragioni le difese della contribuente fossero prevalenti.

La Corte ha chiarito che, nel caso di specie, non rileva l’art. 21-bis d.lgs. n. 74/2000, introdotto dal d.lgs. n. 87/2024, che riconosce efficacia di giudicato nel processo tributario alla sentenza penale dibattimentale irrevocabile di assoluzione. Tale norma, per precisa scelta del legislatore e per il diverso contenuto probatorio posto alla base della decisione, non trova applicazione alla sentenza di non luogo a procedere, che conclude la fase delle indagini preliminari in ragione dell’insostenibilità dell’accusa in giudizio. La Corte ha richiamato i propri precedenti, secondo cui tale decisione, resa allo stato degli atti senza accertamento in fatto, è revocabile con ordinanza e quindi inidonea al giudicato, non essendo assimilabile alla sentenza assolutoria dibattimentale.

Ne consegue che la CTR, anziché appiattirsi sul contenuto della statuizione penale, avrebbe dovuto procedere all’autonoma valutazione di tutti gli elementi probatori acquisiti, compresa la sentenza di non luogo a procedere, per esprimere un motivato giudizio critico sulle contestazioni. I giudici d’appello avrebbero inoltre dovuto considerare la circostanza per cui la stessa società contribuente aveva dichiarato di aver pagato solo circa la metà delle fatture contestate, implicitamente ammettendo di non aver provato i costi per la restante parte.

La Corte ha infine rilevato che la CTR si era limitata a un giudizio cassatorio delle sentenze di primo grado, senza riesaminare la causa nel merito. In accoglimento del ricorso, la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione.