Fatture generiche e reverse charge (Cass. civ. Sez. V n. 3225 del 08.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
Ai fini della detrazione Iva, ovvero dell’applicazione del meccanismo del reverse charge, le fatture per prestazioni di servizi, tra le quali rientrano le prestazioni dedotte in un contratto di subappalto, devono contenere l’indicazione dell’entità e della natura delle prestazioni, nonché la specificazione della data nella quale sono state effettuate o ultimate. Il contribuente che chiede la detrazione ha l’onere di dimostrare che sono state soddisfatte le relative condizioni e l’inerenza delle prestazioni alla propria attività d’impresa; ove l’Amministrazione ritenga necessari ulteriori elementi, deve fornire anche tali elementi. La fattura generica non è idonea a fondare il diritto alla detrazione né a giustificare il meccanismo contabile invocato.

Il Fatto

Il titolare di un’impresa edile individuale impugnava l’avviso di accertamento con il quale l’Amministrazione finanziaria aveva recuperato a tassazione un maggior reddito, ai fini Irap e Irpef per l’anno 2012, contestando l’indebita deduzione di costi riferiti a operazioni inesistenti. La pretesa traeva origine dal rilievo dell’emissione di fatture con il meccanismo del reverse charge in difetto dei presupposti di cui all’art. 17, sesto comma, del d.P.R. n. 633/1972, per la genericità delle prestazioni indicate nei documenti contabili.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso; la Commissione tributaria regionale respingeva l’appello dell’Ufficio, ritenendo che le fatture, recando il riferimento a lavori eseguiti in determinati cantieri, consentissero di ricondurre le prestazioni a un rapporto di subappalto in ambito edile, soggetto al reverse charge; né, in sede di verifica, erano state mosse contestazioni sulla genericità. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo denuncia la violazione degli art. 17 e 21 del d.P.R. n. 633/1972. L’Amministrazione ricorda che il reverse charge è deroga al principio generale di versamento dell’imposta da parte del soggetto passivo e non è suscettibile di applicazione analogica; l’art. 1, comma 44, della legge n. 296/2006 lo ha esteso alle prestazioni rese nel settore edile dai subappaltatori, ma richiede che le prestazioni risultino in modo preciso e puntuale dalla fattura.

La Corte ritiene il motivo fondato, con assorbimento del secondo. Richiama l’orientamento consolidato (Cass. n. 18208/2021; Cass. n. 29290/2018; Cass. n. 21980/2015; Cass. n. 21446/2014): la fattura è elemento probatorio a favore dell’impresa solo se redatta in conformità ai requisiti di forma e contenuto dell’art. 21 del d.P.R. n. 633/1972 ed è idonea a rivelare compiutamente natura, qualità e quantità delle prestazioni attestate.

Sul piano unionale richiama la sentenza della Corte di giustizia 15 settembre 2016, causa C-516/14, seguita dalla giurisprudenza interna: l’art. 226, punti 6 e 7, della direttiva 2006/112/CE prescrive come obbligatorie l’indicazione dell’entità e della natura dei servizi e la specificazione della data in cui la prestazione è effettuata o ultimata, per consentire all’amministrazione di controllare l’assolvimento dell’imposta e la sussistenza del diritto alla detrazione.

Ne deriva che il contribuente che chiede la detrazione ha l’onere di dimostrare il ricorso delle condizioni e, se l’Ufficio lo ritenga necessario, di fornire elementi integrativi rispetto alle fatture. Tali regole valgono anche quando si invochi il reverse charge: occorre documentare adeguatamente la prestazione e provare l’inerenza (così Cass. n. 18730/2024).

La sentenza impugnata non si è attenuta a tali principi, essendosi limitata a dati che non consentivano di individuare l’entità e la natura dei lavori né la data di effettuazione o ultimazione. La Corte cassa con rinvio al giudice a quo, che provvederà anche alla liquidazione delle spese.