Contributi gestione commercianti: esclusi i redditi da mera partecipazione a s.r.l. (Cass. civ. Sez. Lavoro n. 7265 del 18.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il lavoratore autonomo iscritto alla gestione previdenziale dei commercianti, in quanto svolga un’attività lavorativa per la quale sussistono i requisiti della tutela previdenziale obbligatoria, deve includere nella base imponibile sulla quale calcolare i contributi la totalità dei redditi d’impresa come definiti dalla disciplina fiscale, cioè quelli che derivano dall’esercizio di attività imprenditoriale ai sensi dell’art. 55 del d.P.R. n. 917 del 1986. Restano esclusi i redditi di capitale, quali gli utili derivanti dalla mera partecipazione a società di capitali senza prestazione di attività lavorativa, riconducibili all’art. 44, lett. e), del d.P.R. n. 917 del 1986. L’art. 3-bis del d.l. n. 384 del 1992, convertito con modificazioni dalla legge n. 438 del 1992, nel rapportare il contributo alla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, non altera tale qualificazione fiscale.

Il Fatto

Un soggetto, già iscritto alla gestione commercianti in qualità di socio accomandatario di una s.a.s., proponeva opposizione avverso un avviso di addebito con il quale l’INPS intimava il pagamento di contributi per gli anni 2009 e 2010, calcolati anche sui redditi derivanti dalla sua partecipazione, pari al 37,5%, a una s.r.l.

Il ricorrente deduceva che i redditi da partecipazione a società di capitali costituiscono redditi di capitale e non concorrono alla base imponibile contributiva, e di non aver svolto attività lavorativa abituale e prevalente presso la società. L’INPS sosteneva invece che tali redditi dovessero computarsi in quanto redditi d’impresa. Il Tribunale accoglieva l’opposizione dichiarando l’inesistenza del credito contributivo; la Corte d’Appello respingeva il gravame dell’Istituto, che ricorreva per cassazione con un unico motivo.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta la questione della determinazione della base imponibile sulla quale calcolare i contributi dovuti alla gestione commercianti, con particolare riguardo ai redditi percepiti dal socio di una società di capitali. L’INPS deduceva violazione e falsa applicazione dell’art. 3-bis del d.l. n. 384 del 1992 e della legge n. 233 del 1990, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., sostenendo che nella base imponibile rientrassero anche i redditi da partecipazione societaria, a prescindere dall’attività lavorativa prestata.

Il Collegio dichiara il ricorso infondato e richiama la giurisprudenza consolidata, alla quale intende dare continuità. Il principio affermato è che il lavoratore autonomo iscritto alla gestione previdenziale deve includere nella base imponibile la totalità dei redditi d’impresa come definiti dalla disciplina fiscale, restando esclusi i redditi di capitale, quali gli utili derivanti dalla mera partecipazione a società di capitali senza prestazione di attività lavorativa. Viene richiamata Cass. n. 21540 del 2019.

La Corte valorizza il successivo arresto Cass. n. 22901 del 2024, che ha ricostruito la genesi del sistema normativo e ha precisato come l’art. 3-bis del d.l. n. 384 del 1992 abbia rapportato il contributo annuo alla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, realizzando un ampliamento della base imponibile rispetto alla sola attività che dà titolo all’iscrizione. Per individuare il reddito di impresa rilevante occorre fare riferimento alle norme fiscali: gli artt. 55 e 44, lett. e), del d.P.R. n. 917 del 1986 distinguono i redditi d’impresa dai redditi di capitale, tra i quali sono ricompresi gli utili da partecipazione a società soggette a IRES. Ne consegue che tali utili non concorrono alla base imponibile contributiva.

Il Collegio richiama altresì il diverso regime dettato per i soci di società di persone e le ragioni di coerenza del sistema alla luce dei principi affermati da Corte cost. n. 354 del 2001. Nel caso di specie è incontroverso che i redditi in contestazione derivino da mera partecipazione agli utili di una società di capitali, senza prestazione di attività lavorativa: essi non devono dunque essere computati. Il ricorso è rigettato. Le spese del giudizio di legittimità sono compensate, perché al momento del deposito del ricorso l’orientamento della giurisprudenza di legittimità non era ancora consolidato. La Corte dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.