Contributi gestione commercianti esclusi gli utili da mera partecipazione a s.r.l. (Cass. civ. Sez. Lavoro n. 7266 del 18.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il lavoratore autonomo iscritto alla gestione previdenziale dei commercianti, in quanto svolge attività lavorativa con i requisiti per il sorgere della tutela obbligatoria, deve parametrare il proprio obbligo contributivo alla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, come definiti dalla disciplina fiscale, e non a tutti i redditi percepiti. Restano esclusi dalla base imponibile i redditi di capitale, tra i quali gli utili derivanti dalla mera partecipazione a società di capitali, senza prestazione di attività lavorativa. L’art. 3 bis del d.l. n. 384/1992, convertito dalla legge n. 438/1992, opera un ampliamento della base contributiva che non comprende gli utili del socio di s.r.l. non lavoratore.

Il Fatto

L’INPS aveva notificato a un lavoratore autonomo iscritto alla gestione commercianti un avviso di addebito per il recupero della maggiore contribuzione riferita all’anno 2011. La pretesa era calcolata dall’ente anche sul reddito derivante dalla partecipazione del lavoratore a una s.r.l., nella quale egli non svolgeva attività lavorativa.

Il Tribunale di Forlì aveva accolto l’opposizione del contribuente; la Corte d’Appello di Bologna aveva confermato la decisione. L’INPS ha proposto ricorso per cassazione, articolato in un unico motivo, resistito dal lavoratore con controricorso e memoria.

La Motivazione della Corte

Il ricorso denunciava, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione dell’art. 3 bis del d.l. n. 384/1992, convertito dalla legge n. 438/1992, oltre alla legge n. 233/1990. La Corte ha ritenuto il motivo infondato.

La questione riguarda il se il lavoratore autonomo iscritto alla gestione previdenziale debba parametrare l’obbligo contributivo a tutti i redditi percepiti nell’anno, compresi quelli da partecipazione a società di capitali senza attività lavorativa. Sul punto esiste una giurisprudenza consolidata, alla quale la Corte ha inteso dare continuità.

La norma del 1992 ha rapportato il contributo annuo alla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, con una formulazione che amplia la base imponibile, non parlandosi più della sola attività che dà titolo all’iscrizione. Per individuare il reddito rilevante occorre però fare riferimento alle norme fiscali del d.P.R. n. 917/1986, che distinguono i redditi di impresa dai redditi di capitale.

L’art. 55 del testo unico qualifica come redditi di impresa quelli derivanti dall’esercizio di attività imprenditoriale; l’art. 44, lett. e), ricomprende tra i redditi di capitale gli utili da partecipazione alle società soggette a IRES. Poiché la normativa previdenziale assume a base imponibile i redditi di impresa come definiti dalla disciplina fiscale, gli utili da mera partecipazione a società di capitali, senza prestazione lavorativa, non concorrono a costituire la base contributiva.

La Corte ha richiamato la distinzione operata dalla Corte costituzionale n. 354 del 2001 tra socio di società di persone, al quale il reddito societario è imputato proporzionalmente alla quota, e socio di società di capitali, che riceve utili qualificati come redditi di capitale. Poiché nella specie è incontroverso che i redditi contestati derivano da mera partecipazione agli utili di una s.r.l., essi vanno esclusi dalla base imponibile. Il ricorso è quindi rigettato, con compensazione delle spese per essersi l’orientamento formato dopo la proposizione del ricorso, e con l’attestazione dei presupposti per il versamento del contributo unificato ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. n. 115/2002, se dovuto.