Obbligo di allegazione del PVC e motivazione per relationem dell’avviso (Cass. civ. Sez. V n. 24664 del 06.09.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’obbligo di allegazione al avviso di accertamento degli atti istruttori presupposti, e in particolare del processo verbale di constatazione, non è indefettibile. Esso sussiste soltanto quando il contenuto dell’atto presupposto non sia stato portato a conoscenza del contribuente né risulti agevolmente conoscibile con l’ordinaria diligenza. Ove l’atto impositivo sia motivato per relationem e trascriva le parti essenziali dell’atto presupposto, l’onere di motivazione è assolto e l’Amministrazione finanziaria non è tenuta ad alcuna allegazione. La regola realizza il bilanciamento tra economia dell’azione amministrativa e pieno esercizio del diritto di difesa del contribuente.

Il Fatto

La contribuente impugnava un avviso di accertamento fondato su un processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di finanza a conclusione di una verifica fiscale relativa agli anni di imposta 2003 e 2004. Dall’esame del raffronto tra i veicoli risultanti dalle fatture di acquisto e quelli giacenti presso la sede della società emergeva la vendita di auto usate in evasione di imposta: l’attività formalmente svolta per conto terzi, con provvigioni fatturate, era in realtà una vendita in proprio.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso della contribuente e la Commissione tributaria regionale rigettava il successivo appello erariale. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione affidato a un unico motivo; la contribuente resisteva con controricorso.

La Motivazione della Corte

Il motivo di ricorso denuncia la violazione e falsa applicazione dell’art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 2697 c.c., in relazione all’art. 360, n. 3, c.p.c. La Commissione regionale aveva ritenuto illegittimo l’avviso per mancata allegazione del processo verbale di constatazione, considerando tale allegazione un requisito indefettibile e non surrogabile ai fini della validità dell’atto.

La Corte ritiene la censura fondata. L’allegazione non è necessaria e imprescindibile quando il processo verbale sia stato portato altrimenti a piena conoscenza del contribuente mediante notificazione (Cass. n. 18073 del 2008) ovvero quando il suo contenuto essenziale sia riprodotto nell’atto impositivo (Cass. n. 28058 del 2009). Rileva, in particolare, che l’avviso abbia richiamato il contenuto del processo verbale, riportando gli esiti della verifica e i rilievi conseguiti, così esponendo tutti gli elementi necessari a una adeguata motivazione e alla piena comprensibilità dell’atto ai fini dell’impugnazione.

L’indirizzo è sedimentato: l’onere di allegazione riguarda solo gli atti in relazione ai quali non sia fornito, nell’atto impugnato, un adeguato contributo di conoscenza. Quando l’atto impositivo è motivato per relationem e trascrive le parti essenziali dell’atto istruttorio presupposto, l’Amministrazione non ha alcun onere di allegazione, ritenendosi assolto l’obbligo di motivazione (Cass. n. 24417 del 2018; Cass. n. 4396 del 2018). L’obbligo presuppone invece che l’atto non sia conosciuto né agevolmente conoscibile con l’ordinaria diligenza: esso riguarda solo gli atti non conosciuti, se non attraverso una ricerca complessa (Cass. n. 11283 del 2022; Cass. n. 593 del 2021; Cass. n. 21127 del 2012; Cass. n. 13321 del 2011).

Ne consegue l’accoglimento del ricorso, la cassazione della sentenza d’appello e il rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Sicilia, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolazione delle spese del giudizio.