Cartella da controllo formale motivata con rinvio alla dichiarazione e alla legge (Cass. civ. Sez. V n. 6540 del 12.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di liquidazione dell’imposta ai sensi dell’art. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973, effettuata sulla base degli elementi indicati nella dichiarazione dal contribuente, la cartella di pagamento è congruamente motivata, quanto agli interessi, mediante il riferimento alla dichiarazione dalla quale deriva il debito di imposta, poiché il criterio di liquidazione è predeterminato dall’art. 20 del d.P.R. n. 602 del 1973 e si risolve in una mera operazione matematica. Quanto alle sanzioni, è sufficiente il riferimento alla norma di legge che ne prevede i criteri di calcolo o alla tipologia della violazione dalla quale gli stessi sono desumibili. La motivazione della cartella che indichi specificamente gli importi per ciascun tributo, il già versato, le sanzioni e gli interessi, con avvertenza della decadenza dal beneficio della riduzione in caso di versamento omesso, carente o tardivo, è esaustiva e idonea a consentire il controllo del dovuto e l’esercizio del diritto di difesa.

Il Fatto

Il contribuente impugnava davanti alla CTP di Bari una cartella di pagamento notificatagli nell’ottobre 2014, per un importo complessivo di oltre cinquantamila euro. A monte vi era una comunicazione di irregolarità del 2011, seguita dall’adesione del contribuente alla rateizzazione prevista dall’art. 3-bis del d.lgs. n. 462 del 1997 e dal mancato versamento della nona rata. L’amministrazione procedeva quindi alla riscossione del dovuto, previa detrazione di quanto pagato, con sanzioni in misura piena e interessi.

Il ricorso era respinto in primo grado. La CTR della Puglia, in riforma parziale, annullava la cartella limitatamente a sanzioni, interessi e spese, rilevando la mancanza di indicazioni sui criteri di calcolo applicati sugli importi residui. L’Agenzia delle Entrate ricorreva per cassazione con un unico motivo.

La Motivazione della Corte

In via pregiudiziale la Corte dichiara infondata l’eccezione di inammissibilità del ricorso avanzata dal controricorrente. Priva di base normativa è la tesi secondo cui, essendosi il contribuente costituito in forma cartacea nei gradi di merito, anche l’ufficio avrebbe dovuto ricorrere con tale modalità. Irrilevante è pure la doglianza sull’estensione “.pdf” del file in luogo del formato “.p7m”: il ricorso contiene la rituale attestazione di conformità all’originale informatico, e Cass. Sez. 2, ord. n. 23951 del 2020 e Cass. Sez. 6-3, ord. n. 11222 del 2022 ne hanno affermato l’irrilevanza.

Nel merito il motivo è fondato. La sentenza della CTR si è limitata ad affermare la mancanza di ogni indicazione sui criteri di calcolo di sanzioni e interessi, annullando la cartella per tale parte. La motivazione è laconica e, soprattutto, contrasta con l’analisi documentale dell’atto impugnato, risultando giuridicamente infondata.

L’ufficio ha riprodotto nel ricorso la motivazione della cartella: i prospetti indicano in modo specifico gli importi dovuti per ciascun tributo, ricapitolano quanto già pagato dal contribuente distinguendo tra versamenti originari e versamenti successivi alla comunicazione, e applicano poi sanzioni e interessi. Le avvertenze in calce precisano che in caso di versamento omesso, carente o tardivo il contribuente decade dal beneficio della riduzione delle sanzioni, ricalcolate nella misura del 30%; per gli interessi vi è rinvio alla metodologia di ricalcolo dell’art. 20 del d.P.R. n. 602 del 1973.

Si tratta di indicazioni esaustive, sufficienti a consentire il controllo del dovuto complessivo e l’esercizio del diritto di difesa. La Corte ribadisce il principio già espresso da Cass. Sez. V n. 6812 del 2019 e richiama Cass. Sez. Un., sent. n. 22281 del 2022, per la sufficienza della motivazione sugli interessi che si limiti a individuare la base normativa sulla quale sono reclamati. La pronuncia impugnata è quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, per nuovo esame e regolamentazione delle spese.