Cartella esattoriale e avvisi definitivi non impugnabili nel merito (Cass. civ. Sez. V n. 5888 del 05.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
Nel giudizio di opposizione a cartella esattoriale emessa a seguito di avviso di liquidazione divenuto definitivo per omessa impugnazione, il giudice tributario non può adottare una decisione sostitutiva nel merito della pretesa impositiva. Il giudicato formale formatosi sull’atto presupposto, anche se conseguito con pronuncia in rito, ne comporta la definitività e preclude la riproposizione della stessa domanda. L’autotutela sostitutiva, esercitabile dall’Amministrazione ai sensi dell’art. 2 quater del d.l. n. 564 del 1994, incontra il limite del giudicato, del termine di decadenza e del diritto di difesa del contribuente e non è invocabile dal contribuente come rimedio nel processo.

Il Fatto

La contribuente impugnava davanti alla CTP di Roma una cartella esattoriale recante l’asserito credito per omesso pagamento dell’imposta di registro su ordinanze di assegnazione relative agli anni 2015-2016. La CTP rigettava il ricorso. La CTR del Lazio confermava la decisione, ritenendo soddisfatto l’obbligo di motivazione degli atti e richiamando la definitività degli avvisi di liquidazione sottesi alla cartella per mancata impugnazione.

La contribuente proponeva ricorso per cassazione con tre motivi, deducendo la violazione dell’art. 2 del d.lgs. n. 546/1992, l’erronea esclusione dell’esenzione da imposta di registro di cui all’art. 46 della l. n. 374/1991 e il difetto di motivazione degli atti impositivi. Le Amministrazioni intimate non svolgevano difese.

La Motivazione della Corte

La Corte muove dalla qualificazione del processo tributario come giudizio di impugnazione-merito, in cui il giudice, ove ritenga invalido l’atto per vizi sostanziali, deve esaminare nel merito la pretesa e ricondurla alla corretta misura, entro i limiti delle domande di parte. Richiama sul punto Cass., sez. V, n. 18777 del 2020.

Tale principio non opera però quando l’atto presupposto sia divenuto definitivo. Il giudicato formale, anche se conseguito in forza di una pronuncia in rito, comporta la definitività dell’atto impugnato, che non può essere rimessa in discussione da una pronuncia successiva identica. Ne deriva la preclusione alla riproposizione della stessa domanda davanti al medesimo giudice, secondo Cass., Sez. 5, n. 18382 del 2020.

Quanto all’autotutela sostitutiva, la Corte ne ammette l’esercizio durante il giudizio di impugnazione, in forza del principio di perennità della potestà amministrativa, ma ne individua i limiti nel giudicato sul merito dell’impugnazione, nel decorso del termine di decadenza e nel diritto di difesa del contribuente, richiamando Cass., Sez. 5, n. 7751 del 2019. Nel giudizio di opposizione alla cartella, la questione dell’inammissibilità del ricorso per mancata deduzione di vizi propri dell’atto è preliminare rispetto all’estensione dell’efficacia del giudicato esterno, come affermato da Cass., Sez. 5, n. 12244 del 2017.

Con riferimento agli avvisi di liquidazione divenuti definitivi, i giudici di merito non avrebbero quindi potuto adottare una decisione sostitutiva. Il secondo motivo è dichiarato inammissibile, non essendovi cenno della questione dell’esenzione nella sentenza impugnata e avendo la ricorrente omesso di indicare in quale fase l’avesse sollevata, con conseguente necessità di censurare la violazione degli artt. 112 e 360, primo comma, n. 4), c.p.c., secondo Cass., Sez. U., n. 17931 del 2013.

Il terzo motivo è parimenti inammissibile per violazione del principio di autosufficienza: la ricorrente non ha trascritto, nei passaggi significativi, gli avvisi di liquidazione, precludendo al Collegio lo scrutinio sulla fondatezza dell’affermazione della CTR in ordine alla motivazione. Il ricorso è rigettato; nessuna pronuncia sulle spese, non avendo le intimate svolto difese.