Credito d’imposta per assunzioni: la comunicazione annuale è requisito essenziale (Cass. civ. Sez. V n. 1110 del 16.01.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di credito d’imposta per nuove assunzioni nelle aree svantaggiate, disciplinato dall’art. 2 della legge n. 244 del 2007, la comunicazione annuale attestante il mantenimento del livello occupazionale prevista dal d.m. 12 marzo 2008 costituisce elemento essenziale per la fruizione del beneficio. La verifica del mantenimento dell’occupazione è funzionale ad assicurare l’effettivo incremento occupazionale per tutto il periodo in cui si fruisce dell’agevolazione. Ne consegue che l’omessa comunicazione determina la decadenza dal credito d’imposta. Il credito, protraendosi per più anni, presuppone il perdurare dei requisiti relativi al numero complessivo dei lavoratori dipendenti per l’intero periodo in cui è riconosciuto. Non è configurabile un’illegittimità della causa di decadenza per asserita introduzione successiva ad opera della fonte regolamentare, trattandosi di attuazione della disciplina primaria.

Il Fatto

La società contribuente aveva fruito degli incentivi occupazionali previsti dalla legge finanziaria n. 244 del 2007. Da un controllo sui modelli di pagamento unificato F24, relativi agli anni di imposta 2008, 2009 e 2010, emergeva che la contribuente aveva utilizzato gli importi a credito in compensazione di oneri tributari, fruendo del credito d’imposta per le nuove assunzioni nelle aree svantaggiate.

Poiché non risultava presentata la comunicazione attestante il mantenimento del livello occupazionale, l’Ufficio riteneva inesistente il credito d’imposta relativo all’anno 2010 e procedeva al recupero a tassazione. Il giudizio di primo grado non accoglieva le ragioni della contribuente; la Commissione tributaria regionale le accoglieva in appello, sul presupposto che la causa di decadenza fosse stata introdotta con decreto ministeriale del 2008 successivamente al dato normativo primario. Avverso tale sentenza l’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per cassazione.

La Motivazione della Corte

Il ricorso si fonda su un unico motivo, dedotto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per violazione e falsa applicazione dell’art. 2, comma 547, della legge n. 244 del 2007. Si censura la sentenza di merito per aver ritenuto la causa di decadenza introdotta successivamente alla fonte primaria.

La Corte osserva che la verifica del mantenimento dell’occupazione annuale è funzionale ad assicurare l’effettivo incremento occupazionale per tutto il periodo in cui si fruisce del beneficio. Tale verifica si configura dunque come elemento essenziale ai fini della fruizione del credito d’imposta.

Su questa linea il Collegio richiama il proprio precedente Cass. V n. 31858 del 2021, reso in caso analogo. In quella sede è stato statuito che, in tema di credito d’imposta agevolativo, l’omessa comunicazione annuale attestante il mantenimento del livello occupazionale, prevista dal d.m. 12 marzo 2008, determina — in attuazione della legge indicata — la decadenza dal beneficio. Il credito, protraendosi per più anni, presuppone il perdurare, per tutto il periodo in cui è riconosciuto, dei requisiti relativi al numero complessivo dei lavoratori dipendenti.

La sentenza impugnata non si è attenuta a questi principi. Il ricorso è pertanto fondato e va accolto. La sentenza è cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, il giudizio è definito nel merito con il rigetto del ricorso originario della contribuente. Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza, mentre quelle dei gradi di merito sono integralmente compensate.