Termine triennale di decadenza per la TARSU riscossa con ingiunzione fiscale senza avviso di accertamento (Cass. civ. Sez. 5 n. 20042 del 15.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani, il termine di decadenza quinquennale previsto dall’art. 1, comma 161, della legge n. 296/2006 si applica esclusivamente nell’ipotesi in cui l’ente locale abbia emesso un prodromico avviso di accertamento, essendo stata omessa la dichiarazione ovvero risultando essa infedele o incompleta. Qualora, invece, il Comune non abbia provveduto ad alcuna rettifica dei dati dichiarati, procedendo direttamente alla liquidazione del tributo e alla riscossione coattiva mediante ingiunzione fiscale, opera il termine di decadenza triennale, da ancorarsi al momento in cui l’obbligazione tributaria è integralmente maturata, ossia alla fine dell’anno di riferimento, non potendo assumere valenza interruttiva il sollecito di pagamento privo della natura di avviso di accertamento.

Il Fatto

Il Consorzio contribuente impugnava le ingiunzioni di pagamento notificate dal Comune per la TARSU relativa alle annualità dal 2008 al 2012. Le ingiunzioni non traevano origine da un avviso di accertamento, derivando dalla mera attività di liquidazione del tributo svolta dall’ente locale. Il ricorrente eccepiva l’intervenuta decadenza dell’ente impositore. La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso, ma la Commissione Tributaria Regionale, riformando la sentenza, riteneva applicabile la disciplina di cui all’art. 1, comma 163, della legge n. 296/2006, con conseguente termine di prescrizione quinquennale e insussistenza di alcuna decadenza.

La Motivazione della Corte

La Corte di Cassazione accoglie il primo motivo di ricorso, con cui si denunciava la violazione dell’art. 72, comma 1, del d.lgs. n. 507/1993 e dell’art. 1, comma 163, della legge n. 296/2006. Il giudice di legittimità chiarisce che la disciplina di cui all’art. 1, comma 161, della legge n. 296/2006, che ha elevato a cinque anni il termine di decadenza per l’accertamento, presuppone necessariamente l’emanazione di un avviso di accertamento, in rettifica o d’ufficio, da notificare a pena di decadenza. Tale disposizione non può trovare applicazione alla TARSU nei casi in cui il Comune non abbia emesso alcun atto prodromico, avendo direttamente provveduto alla liquidazione del tributo.

La Corte richiama il principio, già affermato in precedenti pronunce, secondo cui il termine quinquennale opera solo ove il Comune abbia emesso l’avviso di accertamento per omessa, infedele o incompleta dichiarazione, mentre il termine triennale si applica quando l’ente non abbia effettuato alcuna rettifica, procedendo direttamente alla liquidazione e alla riscossione. Tale principio viene esteso all’ipotesi in cui la riscossione sia avvenuta mediante ingiunzione fiscale, disciplinata dal R.D. n. 639/1910, e non tramite iscrizione a ruolo.

Quanto alla decorrenza del termine, la Corte esclude che il sollecito di pagamento notificato nel 2015 possa assumere rilievo, difettando dello natura di avviso di accertamento. Poiché la pretesa era integralmente determinabile sulla base dei dati acquisiti e non contestati, il termine decadenziale va ancorato al momento di maturazione dell’obbligazione tributaria, ossia alla fine di ciascun anno di riferimento. Le ingiunzioni, notificate nel 2016 per annualità risalenti al periodo 2008-2012, risultavano pertanto emesse quando il potere impositivo era ormai decaduto.