La definizione agevolata di una annualità non elimina il requisito biennale del redditometro (Cass. civ. Sez. 5 n. 10816 del 23.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
Il requisito dello scostamento biennale di cui all’art. 38, comma 4, d.P.R. n. 600/1973, nel testo ratione temporis applicabile, costituisce requisito di legittimità dell’accertamento sintetico del reddito che deve sussistere anche all’esito della verifica amministrativa. La definizione agevolata, ai sensi del d.l. n. 98/2011, della lite relativa all’avviso di accertamento per una delle due annualità considerate non elimina il presupposto dell’accertamento, fondandosi su una scelta discrezionale del contribuente e non su un annullamento dell’atto. Diversamente, l’annullamento con sentenza passata in giudicato o in autotutela dell’avviso relativo ad uno dei periodi d’imposta fa venire meno l’accertamento in sé, ex tunc, con conseguente caducazione del requisito biennale per l’annualità residua.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava al contribuente un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2005, rettificando il reddito dichiarato con metodo presuntivo sintetico, sulla base delle risultanze del c.d. redditometro e dello scostamento riscontrato nel biennio 2004-2005. Avverso l’accertamento relativo all’anno 2004 il contribuente aveva aderito alla definizione delle liti fiscali pendenti di cui al d.l. n. 98/2011, con conseguente estinzione del relativo giudizio.

La Commissione Tributaria Provinciale di Genova accoglieva parzialmente il ricorso, rideterminando i maggiori imponibili. In sede di appello, la Commissione Tributaria Regionale della Liguria annullava integralmente l’avviso per il 2005, ritenendo che la definizione agevolata del 2004 avesse fatto venir meno il requisito dello scostamento biennale. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione con un unico motivo.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina il motivo di ricorso con cui l’Agenzia deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 38, comma 4, d.P.R. n. 600/1973, censurando la sentenza impugnata per aver ritenuto invalidante, per l’avviso relativo al 2005, l’estinzione del giudizio sull’annualità 2004 conseguente alla definizione agevolata.

Richiamato il quadro normativo di riferimento, la Corte evidenzia che la norma subordina l’accertamento sintetico alla circostanza che il reddito dichiarato non risulti congruo per due o più periodi d’imposta e che, secondo il consolidato orientamento, tale accertamento non deve essere necessariamente contestuale, essendo sufficiente che l’atto indichi le ragioni dell’incongruità anche per gli altri periodi. In tale prospettiva, lo scostamento pluriennale costituisce un requisito di legittimità dell’accertamento c.d. redditometrico che non può ritenersi cristallizzato al solo avvio della verifica.

Quanto alle vicende successive, la Corte distingue tra diverse ipotesi. L’annullamento dell’avviso per uno degli anni, con sentenza passata in giudicato o in autotutela, fa venire meno l’accertamento in sé e, quindi, il requisito biennale. Diverso è il caso della definizione agevolata: l’estinzione della pretesa impositiva per effetto dell’adesione del contribuente non equivale a un annullamento dell’atto e non consente di affermare che lo scostamento non sia riscontrabile nel biennio. La scelta di definire una delle annualità, riconducibile alla volontà della parte, non può condizionare gli esiti dell’accertamento legittimamente compiuto.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione, anche per la rideterminazione delle spese del giudizio di legittimità.