Disconoscimento del credito Iva da dichiarazione integrativa tardiva tramite controllo automatizzato (Cass. civ. Sez. 5 n. 21722 del 25.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di controllo delle dichiarazioni, è legittimo il disconoscimento di un credito Iva operato mediante controllo automatizzato ex art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972 quando il credito emerga da una dichiarazione integrativa presentata oltre il termine prescritto, dovendo tale dichiarazione essere considerata alla stregua di una dichiarazione omessa. La complessità degli accertamenti necessari a verificare la sussistenza dei requisiti sostanziali del credito non preclude il ricorso alla procedura cartolare, né può invertire l’onere probatorio che grava sul contribuente, il quale resta onerato di dimostrare in giudizio l’effettiva spettanza del credito disconosciuto.

Il Fatto

Il Comune di Cosenza impugnò una cartella di pagamento, emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972, con cui era stato recuperato un importo corrispondente a un credito Iva esposto in una dichiarazione integrativa relativa all’anno 2010. Il credito derivava da un’ulteriore dichiarazione integrativa per l’anno 2009, presentata il 26 gennaio 2012, oltre il termine del 30 settembre 2011. La Commissione tributaria provinciale accolse il ricorso, e la Commissione tributaria regionale della Calabria respinse l’appello dell’Agenzia delle entrate, ritenendo la complessità degli accertamenti incompatibile con il controllo automatizzato.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, concernente la nullità della sentenza per motivazione apparente, ritenendo la pronuncia della CTR chiara e argomentata, nonostante la questione della tardività non fosse stata specificamente affrontata, in quanto assorbita dal diverso argomento dell’inidoneità del controllo automatizzato.

Il secondo motivo è stato invece accolto. La Corte ha richiamato il principio consolidato secondo cui l’attività di recupero basata su dati incongruenti indicati dal contribuente non implica valutazioni, legittimando l’iscrizione a ruolo ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973 e 54-bis d.P.R. n. 633/1972, senza necessità di previo avviso di recupero. In materia di crediti Iva, le Sezioni Unite hanno precisato che è pienamente legittimo il controllo automatizzato quando il credito non risulti dalla dichiarazione annuale, essendo attività esecutiva fondata sui dati dichiarati.

Nel caso di specie, la dichiarazione integrativa per il 2009 era stata presentata oltre il termine del comma 8-bis dell’art. 2 d.P.R. n. 322/1998. Il maggior credito, emergendo da una dichiarazione da considerare omessa, poteva essere recuperato con la procedura automatizzata. La Corte ha infine chiarito che la complessità degli accertamenti per verificare la sussistenza del credito non può precludere all’Ufficio tale procedura, né andare a detrimento dell’amministrazione, gravando sul contribuente l’onere di provare l’esistenza del credito vantato. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria.