Esclusione IMU per alloggi sociali: onere di prova dei requisiti, non dichiarazione (Cass. civ. Sez. V n. 11198 del 28.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’esclusione dall’IMU prevista per i fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali, come definiti dal d.m. 22 aprile 2008, opera direttamente per espressa previsione normativa e non è subordinata alla presentazione della dichiarazione attestante il possesso dei requisiti e gli identificativi catastali degli immobili. L’onere dichiarativo di cui all’art. 2, comma 5-bis, d.l. n. 102/2013 riguarda i benefici della detrazione per abitazione principale e non l’esenzione. Ai fini del riconoscimento del beneficio, grava sul contribuente la puntuale dimostrazione della sussistenza delle caratteristiche conformi ai parametri del decreto ministeriale. Il principio di non contestazione di cui all’art. 115 c.p.c. opera sul piano della prova e non esonera dall’onere probatorio, né restringe il thema decidendum quando l’ente impositore abbia chiesto il rigetto integrale della domanda.

Il Fatto

La Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, accogliendo l’appello dell’ente gestore di edilizia residenziale pubblica, annullava l’avviso di accertamento IMU per l’annualità 2016. I giudici di appello rilevavano che si trattava di fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali e che, trattandosi di esenzione di natura oggettiva, non sussisteva l’obbligo dichiarativo.

Il Comune impositore proponeva ricorso per cassazione con due motivi: il primo per difetto di motivazione e di istruttoria, avendo la C.T.R. ritenuto sussistente il presupposto dell’agevolazione senza esaminare la documentazione e senza considerare l’assenza di prova sui requisiti del decreto ministeriale; il secondo per violazione della disciplina sulla dichiarazione IMU, che l’ente assumeva prevista a pena di decadenza.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto la questione della qualificazione degli immobili. Ribadisce il principio per cui l’esenzione non si applica a tutti gli alloggi assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari, ma solo a quelli che presentano le caratteristiche di alloggio sociale secondo i parametri del d.m. 22 aprile 2008, in quanto destinati a ridurre il disagio abitativo di soggetti e nuclei familiari svantaggiati (Cass., Sez. 5, n. 14511/2024; Cass. n. 39799/2021; Cass. n. 37342/2021).

Il Collegio ricostruisce il quadro normativo: l’art. 2, comma 4, d.l. n. 102/2013 ha equiparato all’abitazione principale gli alloggi sociali, con esenzione dall’imposta a decorrere dal 1° gennaio 2014. Ne deriva che sono esenti non tutti gli alloggi IACP, ma solo quelli che rispettino i parametri ministeriali. Nel caso di specie il giudice di appello ha adottato una motivazione apodittica e meramente apparente, basandosi sull’attestazione della contribuente e sulla mancata contestazione, senza alcuna disamina delle caratteristiche degli immobili.

Sul punto la Corte precisa che non può invocarsi una circostanza incontestata: l’ente impositore aveva escluso in radice l’applicabilità dell’esenzione e, nel processo tributario, il principio di non contestazione non restringe il thema decidendum ai soli motivi contestati quando sia stato chiesto il rigetto integrale della domanda (Cass., Sez. 5, n. 22616/2024). Di qui l’accoglimento del primo motivo, con rinvio per l’accertamento della natura di alloggio sociale.

Il secondo motivo è invece rigettato. L’art. 2, comma 5-bis, d.l. n. 102/2013 impone la dichiarazione ai fini dei benefici di cui all’art. 2 e, quindi, della detrazione per abitazione principale, non dell’esenzione (Cass. n. 23680/2020; Cass. n. 31214/2024). L’imposta per i fabbricati destinati ad alloggi sociali direttamente “non si applica“, sicché l’esenzione non è subordinata all’onere dichiarativo. Irrilevante resta la questione del trasferimento compensativo del minor gettito. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.