Revoca della richiesta di rimborso IVA e compensazione entro l’anno (Cass. civ. Sez. V n. 9601 del 12.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IVA, il contribuente che abbia chiesto a rimborso il credito d’imposta può revocare tale scelta e optare per la compensazione, senza necessità di presentare una dichiarazione integrativa, purché l’opzione avvenga entro l’anno successivo a quello di maturazione del credito. Il principio di alternatività tra rimborso e detrazione esclude, infatti, l’illimitata possibilità di revoca della scelta originariamente effettuata. La spettanza della detrazione non dipende dalla presentazione della dichiarazione annuale, ma dalla sussistenza dei presupposti sostanziali per la sua fruizione; il credito nasce dalla legge e non dalla dichiarazione, sicché, una volta dimostrata la sua effettiva esistenza, l’Amministrazione finanziaria non può negare la compensazione solo per ragioni formali. Il diritto alla detrazione è esercitabile anche oltre il periodo d’imposta, ma incontra il termine di decadenza previsto dalla normativa interna, nel rispetto del principio di equivalenza.

Il Fatto

Una società contribuente aveva chiesto a rimborso il credito IVA nel quadro VX4 della dichiarazione relativa all’anno 2011, senza ottenere la liquidazione. Nell’anno 2012 aveva poi utilizzato la medesima eccedenza in compensazione dell’imposta dovuta.

A seguito di controllo automatizzato del modello unico 2013, l’Amministrazione finanziaria aveva emesso una cartella di pagamento per il recupero di IRES e IVA relative all’anno d’imposta 2012. Il primo giudice aveva accolto parzialmente il ricorso, ritenendo ammissibile la compensazione in base al principio del comportamento concludente e all’assenza di danno per l’Erario, poiché la richiesta di rimborso non era stata ancora evasa. La Commissione tributaria regionale aveva rigettato l’appello dell’Ufficio. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi, cui la società ha resistito con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina congiuntamente i due motivi: la violazione dell’art. 54-bis del d.P.R. n. 633 del 1972, per avere la CTR fondato la detrazione sui soli presupposti sostanziali trascurando l’esito del controllo automatizzato, e la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., per omessa pronuncia e ultrapetizione.

Il Collegio muove dal principio secondo cui, in tema di detrazione IVA, non è la dichiarazione che regge la spettanza del diritto, ma la sussistenza dei presupposti sostanziali. Il credito vantato dal contribuente nasce dalla legge, non dalla dichiarazione: una volta dimostrata l’effettiva esistenza del credito risultante dai registri IVA e dai documenti già prodotti, l’Amministrazione non può negare la compensazione per la sola mancanza della dichiarazione.

Il diritto alla detrazione è riconosciuto, per il principio di neutralità dell’IVA, anche quando taluni requisiti formali siano stati omessi, purché siano soddisfatti quelli sostanziali. La Corte richiama la giurisprudenza unionale, che ammette l’esercizio del diritto anche oltre il periodo d’imposta, entro i limiti posti dalla normativa interna e nel rispetto del principio di equivalenza.

Centrale è il meccanismo di alternatività tra rimborso e detrazione, che impedisce al contribuente di esperire entrambi i rimedi. La revoca della richiesta di rimborso è ammessa solo entro l’anno successivo alla maturazione del credito, non essendo possibile una revoca illimitata. Tuttavia, mentre la domanda di rimborso costituisce formale manifestazione di volontà, la detrazione va riconosciuta anche in mancanza di dichiarazione annuale.

Ne segue che il contribuente può revocare la scelta del rimborso optando per la compensazione, senza dichiarazione integrativa, purché ciò avvenga nell’anno successivo a quello di maturazione del credito. La sentenza impugnata si è attenuta a tali principi, avendo accertato la sussistenza dei requisiti sostanziali del credito. Il ricorso è pertanto rigettato, con condanna dell’Agenzia ricorrente alle spese processuali.