Esenzione IMU alloggi sociali: prova dei requisiti, dichiarazione non necessaria (Cass. civ. Sez. V n. 9432 del 10.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’esenzione IMU prevista dall’art. 13, comma 2, lett. b), d.l. n. 201 del 2011, nel testo modificato dall’art. 1, comma 707, legge n. 147 del 2013, per i fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali non si applica a tutti gli alloggi degli enti di edilizia residenziale pubblica, ma solo a quelli che presentano i requisiti fissati dal d.m. delle Infrastrutture 22 aprile 2008. Il riconoscimento del beneficio richiede la puntuale dimostrazione di tali caratteristiche, non essendo sufficiente la mera attestazione del possessore né la mancata contestazione dell’ente impositore. L’art. 2, comma 5-bis, d.l. n. 102 del 2013 impone la dichiarazione a pena di decadenza solo ai fini della detrazione per abitazione principale e non subordina a essa l’esenzione, che opera direttamente per legge.

Il Fatto

La controversia trae origine da un avviso di accertamento IMU relativo all’annualità 2014, emesso da un ente locale nei confronti dell’azienda lombarda di edilizia residenziale pubblica proprietaria degli immobili. La contribuente aveva impugnato l’atto rivendicando la natura di alloggi sociali dei fabbricati e la conseguente esenzione.

I giudici di appello avevano accolto la tesi della contribuente, annullando l’accertamento. Il Collegio territoriale aveva ritenuto pacifica la destinazione degli immobili ad alloggio sociale e aveva escluso la sussistenza di un obbligo dichiarativo, trattandosi di esenzione di natura oggettiva legata alla tipologia del fabbricato. L’ente impositore ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte accoglie il primo motivo, con cui l’ente impositore denuncia il vizio di motivazione della sentenza impugnata. La ricostruzione del regime agevolativo muove dall’art. 8, comma 4, d.lgs. n. 504/1992, che richiama le unità immobiliari delle cooperative edilizie a proprietà indivisa e gli alloggi regolarmente assegnati dagli istituti autonomi per le case popolari.

Il Collegio ricorda che l’art. 2, comma 2, lett. b), d.l. n. 102 del 2013 ha differenziato il trattamento: le prime unità sono divenute esenti dall’IMU dal 1° luglio 2013, mentre il successivo comma 4 ha mantenuto imponibili gli alloggi degli enti di edilizia residenziale pubblica, fatta eccezione per gli alloggi sociali, equiparati all’abitazione principale solo dal 1° gennaio 2014. Per l’annualità oggetto di causa, dunque, l’esenzione opera, ma non per tutti gli alloggi degli istituti, bensì solo per quelli che presentino le caratteristiche del citato decreto ministeriale.

Su questo punto la sentenza impugnata è censurata per aver adottato una motivazione apodittica e meramente apparente, basata sull’attestazione della contribuente, sulla non contestazione e sulle astratte caratteristiche degli immobili, senza alcuna disamina dei requisiti richiesti. La Corte ribadisce il principio già espresso da Cass., Sez. 5, n. 14511/2024, cui si affiancano Cass. n. 39799/2021 e Cass. n. 37342/2021. Il processo tributario non tollera che la mancata presa di posizione dell’ente restringa il thema decidendum ai soli motivi contestati, quando sia stato chiesto il rigetto integrale della domanda, come affermato da Cass., Sez. 5, n. 22616/2024.

Il secondo motivo, con cui si deduce la decadenza dall’esenzione per omessa dichiarazione IMU, è invece rigettato. La Corte richiama il testo dell’art. 2, comma 5-bis, d.l. n. 102 del 2013 e il precedente Cass. n. 23680 del 2020, confermato da Cass. n. 31214 del 2024: l’onere dichiarativo è imposto ai fini dei benefici di cui all’art. 2 e cioè, per quanto qui rileva, della detrazione per abitazione principale, non dell’esenzione.

L’esenzione per gli alloggi sociali, per espressa previsione normativa, fa sì che l’imposta “non si applica”, con la conseguenza che il beneficio non è subordinato alla presentazione della dichiarazione. Irrilevante è dunque il richiamo al trasferimento compensativo del minor gettito. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, perché accerti la natura di alloggio sociale degli immobili.