Esenzione IMU per gli enti non commerciali e onere dichiarativo (Cass. civ. Sez. 5 n. 10158 del 19.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IMU, l’esenzione di cui all’art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 504/1992 per gli enti non commerciali è subordinata alla sussistenza di tre condizioni: l’utilizzo dell’immobile da parte di un ente non commerciale, la destinazione esclusiva ad una delle attività tassativamente indicate e lo svolgimento di tali attività con modalità non commerciali. In caso di unità immobiliare a destinazione mista, ove non sia possibile l’identificazione catastale autonoma della porzione destinata all’attività non commerciale, l’esenzione si applica in proporzione all’utilizzazione non commerciale, purché il contribuente indichi nella dichiarazione gli elementi e i parametri che fondano il calcolo del rapporto proporzionale. L’onere di dimostrare i presupposti dell’agevolazione grava sul contribuente che la invoca.

Il Fatto

Un’associazione sportiva dilettantistica, dopo aver presentato la dichiarazione IMU, riceveva un avviso di accertamento per il recupero della differenza d’imposta dovuta per l’anno 2016, relativo a un immobile a destinazione mista, in parte utilizzato per attività istituzionali e in parte per attività commerciale. Il contribuente impugnava l’avviso e la Commissione tributaria provinciale ne accoglieva il ricorso, ritenendo assolto l’obbligo dichiarativo. La decisione veniva però riformata in appello dal giudice tributario di secondo grado, che riteneva insufficiente la dichiarazione resa.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ricostruisce il quadro normativo di riferimento e osserva che, in base all’art. 91-bis, comma 3, d.l. n. 1/2012, in caso di immobile a utilizzazione mista l’esenzione si applica in proporzione all’utilizzazione non commerciale, come risultante da apposita dichiarazione. Con il d.m. n. 200/2012 sono stati definiti i criteri per la determinazione del rapporto proporzionale, individuati con riferimento allo spazio, al numero dei soggetti e al tempo.

La Corte chiarisce che la dichiarazione richiesta per beneficiare dell’esenzione ha una funzione imprescindibile di onere informativo verso l’ente impositore. In particolare, quando non si proceda all’accatastamento autonomo della porzione adibita ad attività non commerciale, il contribuente deve esporre le modalità di utilizzo dell’immobile e indicare i parametri normativi applicati per il calcolo della percentuale di esenzione.

Nel caso di specie, la società si era limitata a indicare una percentuale di imponibilità senza fornire alcun elemento utile a verificare la correttezza del rapporto proporzionale indicato. La Corte ribadisce il principio, già affermato in precedenza, per cui il contribuente ha l’onere di dimostrare l’esistenza in concreto dei requisiti dell’esenzione, provando che l’attività dell’immobile non è svolta con modalità commerciali.

La Corte ha ritenuto la decisione impugnata conforme a diritto e ha corretto la motivazione ex art. 384, ultimo comma, c.p.c., rigettando il ricorso. Il Collegio ha inoltre applicato l’istituto della definizione anticipata del giudizio ex art. 380-bis c.p.c., condannando la ricorrente al pagamento di un’ulteriore somma in favore della controparte e della Cassa delle Ammende, trattandosi di condotta processuale priva di giustificazione.