Esenzione TARI per rifiuti speciali: onere probatorio a carico del contribuente (Cass. civ. Sez. 5 n. 7639 del 30.03.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di TARI, il presupposto impositivo è correlato al possesso o alla detenzione di locali o aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, suscettibili di produrre rifiuti urbani. Spetta all’amministrazione comunale provare la fonte dell’obbligazione tributaria, ma è onere del contribuente dimostrare la sussistenza delle condizioni per beneficiare della riduzione della superficie tassabile o dell’esenzione, trattandosi di eccezione rispetto alla regola generale. La detassazione prevista dall’art. 1, comma 649, della legge n. 147/2013 opera solo per la parte di superficie ove si formano, in via continuativa e prevalente, rifiuti speciali, a condizione che il produttore dimostri l’avvenuto trattamento in conformità alla normativa vigente. La disponibilità dell’area produttrice di rifiuti determina una presunzione iuris tantum di produttività, superabile solo dalla prova contraria del detentore dell’area.

Il Fatto

La società contribuente impugnò un avviso bonario di pagamento TARI per l’anno d’imposta 2016, relativo a una superficie di mq 1.511 adibita ad autorimessa, deposito attrezzature e uffici, deducendo che la sola porzione imponibile fosse quella di mq 96,39 destinata a ufficio. Il giudice di primo grado accolse il ricorso, ritenendo che l’attività di demolizione di edifici e sistemazione del terreno producesse una quantità di rifiuti tale da giustificare l’esclusione dalla TARI. La Commissione Tributaria Regionale dell’Emilia-Romagna confermò la decisione, valorizzando la documentazione prodotta dalla contribuente — formulario di identificazione dei rifiuti (FIR), MUD e registro di carico e scarico — quale prova della tracciabilità dei rifiuti speciali. Il Comune ha proposto ricorso per cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, con cui il Comune deduceva la violazione dei commi 641 e 649 dell’art. 1 della legge n. 147/2013. Il giudice di merito aveva errato nel ritenere assolto l’onere probatorio a carico della contribuente, senza verificare che l’area oggetto di tassazione fosse effettivamente destinata alla produzione di rifiuti speciali. Richiamando il consolidato orientamento espresso da Cass., Sez. T, n. 21490/2022, la Corte ha ribadito che l’esenzione costituisce un’eccezione alla regola generale e che il contribuente deve dimostrare la sussistenza dei relativi presupposti.

La pronuncia chiarisce la portata dell’art. 1, comma 649, della legge n. 147/2013, che presenta una struttura tripartita: superfici detassate per formazione continuativa e prevalente di rifiuti speciali; superfici di produzione di rifiuti speciali assimilati agli urbani, che godono di una riduzione tariffaria proporzionale al riciclo; e magazzini di materie prime funzionalmente ed esclusivamente collegati all’attività produttiva. Il collegamento tra magazzini e aree di produzione deve essere stretto e funzionale, con la conseguenza che l’autonoma produzione di rifiuti in quei locali ne determina il regime ordinario.

La Corte ha escluso che la produzione di rifiuti in sé, per la sua quantità, possa configurare un’esenzione automatica. La struttura tripartita della norma impone di distinguere tra le diverse categorie di superfici, con regimi differenziati. Inoltre, ha precisato che l’esenzione per i locali che non possono produrre rifiuti richiede la prova di entrambi gli elementi: la stabile destinazione all’uso e l’assenza di produzione di rifiuti in concreto.

La mancata verifica dell’effettivo svolgimento dell’attività che genera i rifiuti speciali e dell’assolvimento dell’onere probatorio ha comportato la cassazione della sentenza con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado dell’Emilia-Romagna, in diversa composizione.