Motivazione apparente e prova del rimborso tributario (Cass. civ. Sez. V n. 18054 del 03.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il difetto di motivazione della sentenza ricorre non solo quando la motivazione sia graficamente assente, ma anche quando, dietro la parvenza di una giustificazione, risulti una motivazione apparente, con argomentazioni inidonee a far conoscere l’iter logico seguito e a consentire il controllo sull’esattezza del ragionamento. Nel processo tributario, ove l’Ufficio abbia contestato con specificità il difetto di allegazione e prova dei presupposti del rimborso, il giudice d’appello che si limiti ad affermare la produzione di una copiosa documentazione, senza esaminare le eccezioni dell’Amministrazione, non assolve l’obbligo di cui all’art. 36, comma 2, n. 4), d.lgs. n. 546/1992 e all’art. 111, comma sesto, Cost. L’art. 2, comma 58, l. n. 350/2003 impone all’Amministrazione un vero obbligo di non far valere la prescrizione del diritto del contribuente al rimborso delle eccedenze Irpef e Irpeg sulle dichiarazioni presentate fino al 30 giugno 1997, obbligo rilevabile anche d’ufficio, che cessa dopo un decennio dall’entrata in vigore della legge.

Il Fatto

La società contribuente rivolse nel 2011 all’amministrazione finanziaria un’istanza di rimborso di importi corrispondenti a crediti d’imposta risultanti da dichiarazioni presentate in diversi anni, compresi fra il 1984 e il 1995. L’Amministrazione riscontrò parzialmente l’istanza con un diniego espresso per alcuni crediti; tale atto, unitamente al silenzio-diniego sul residuo, fu impugnato davanti alla Commissione tributaria provinciale, che riconobbe le ragioni della contribuente, salvo tre specifiche istanze già oggetto di separato giudizio.

Il successivo appello dell’Ufficio fu respinto dalla Commissione tributaria regionale, che ritenne infondata l’eccezione di prescrizione, sia per la sussistenza di numerosi atti interruttivi, sia per l’operatività della disciplina di cui all’art. 2, comma 58, della l. n. 350 del 2003. L’Amministrazione ha proposto ricorso per cassazione con quattro motivi; la società ha depositato controricorso e memoria.

La Motivazione della Corte

La Corte accoglie il primo motivo sotto il profilo della violazione dell’art. 360, comma primo, n. 4), cod. proc. civ. I giudici d’appello avevano correttamente applicato le regole di riparto dell’onere probatorio in tema di rimborso, ma non avevano adeguatamente motivato la scelta di ritenere assolto l’onere gravante sul contribuente.

Viene richiamata la nozione consolidata di difetto di motivazione: la nullità colpisce le sentenze del tutto prive di motivazione grafica, quelle con contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili o motivazione obiettivamente incomprensibile, nonché quelle sorrette da una motivazione che, dietro l’apparenza di una giustificazione, non consenta alcun effettivo controllo sull’esattezza e sulla logicità del ragionamento. In tali casi la mera apparenza della motivazione non attinge il minimo costituzionale richiesto.

Nel caso concreto, l’Ufficio aveva dedotto con articolata argomentazione un difetto di allegazione e prova dei presupposti del rimborso, riferito partitamente a ogni anno d’imposta. A fronte di tale deduzione specifica, la Commissione regionale si era limitata ad affermare che la contribuente aveva fornito una copiosa documentazione. La sentenza non contiene dunque alcuna disamina delle eccezioni sollevate e non esplicita, nemmeno sinteticamente, le ragioni della condivisione dell’assunto della società.

Anche il secondo motivo è fondato: l’Ufficio aveva eccepito l’intervenuta decadenza dal diritto al rimborso per le annualità 1994 e 1995, deduzione riportata anche nella sentenza d’appello nella parte in fatto, ma la decisione impugnata ha completamente omesso di provvedervi. In tale statuizione resta assorbito l’esame del terzo motivo, formulato in via subordinata.

È invece infondato il quarto motivo. La tesi dell’Amministrazione confligge con il principio affermato dalle Sezioni Unite n. 12284/2024: l’art. 2, comma 58, l. n. 350/2003 pone a carico dell’Amministrazione un vero obbligo di non far valere la prescrizione, rilevabile anche d’ufficio, che viene a cessare dopo un decennio dall’entrata in vigore della legge. A tale principio la C.T.R. si è conformata, risultando sul punto esente dal vizio prospettato.

Il ricorso è pertanto accolto nei primi due motivi, assorbito il terzo e respinto il quarto. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, anche per la liquidazione delle spese.