Nolo a freddo di gruppi elettrogeni e soggettività passiva delle accise (Cass. civ. Sez. V n. 4940 del 25.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il noleggio a freddo di gruppi elettrogeni, che non rientri nei casi di esenzione previsti dall’art. 52, comma 2, del d.lgs. n. 504 del 1995, è soggetto al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica. Il noleggiatore assume la qualifica di officina di produzione quando pone in essere un’attività organizzata, con abitualità e professionalità, finalizzata a consentire la produzione di energia attraverso la messa a disposizione degli apparati. È irrilevante che la materiale produzione avvenga presso il domicilio dei noleggianti e che il gruppo sia fornito senza carburante e senza operatore. La soggettività passiva non si diffonde sugli utilizzatori finali, ma si accentra sul soggetto che cura professionalmente la distribuzione dello strumento di produzione.

Il Fatto

L’Agenzia delle dogane e dei monopoli notificava a una società un avviso di liquidazione per accise relative agli anni d’imposta 2007-2012, oltre al corrispondente provvedimento di irrogazione sanzioni. La pretesa si fondava sul noleggio a terzi di gruppi elettrogeni, di proprietà o acquisiti a loro volta a noleggio, senza denuncia e senza assolvimento dell’imposta.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso della società; la Commissione tributaria regionale della Lombardia rigettava l’appello dell’Amministrazione, escludendo che la contribuente esercitasse una officina di produzione elettrica e ritenendo che il nolo a freddo trasferisse ai clienti, qualificati distributori, l’onere del pagamento. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione degli artt. 52, 53 e 54 del d.lgs. n. 504 del 1995.

La Motivazione della Corte

La Corte muove dalla qualificazione del fatto accertato: la società non produce energia, ma detiene i gruppi elettrogeni in proprietà o a titolo di noleggio e li concede a terzi con nolo a freddo, ossia senza uomini e carburante. Il motivo è ritenuto fondato, ma nei limiti della necessaria verifica in ordine all’esercizio imprenditoriale dell’attività da parte della contribuente.

Il percorso argomentativo prende le mosse dal sistema eurounitario. L’energia elettrica, intesa come vettore energetico, è sottoposta ad accisa in forza della Direttiva n. 2003/96/CE; l’art. 21, § 5, individua l’imponibilità al momento della fornitura da parte del distributore o ridistributore, mentre l’art. 33, § 3, della Direttiva n. 2008/118/CE identifica il debitore d’imposta. Sul piano interno, l’art. 52 del TUA assume a fatto generatore tanto la fornitura ai consumatori finali quanto il consumo di energia prodotta per uso proprio; l’art. 53 individua i venditori e gli esercenti le officine di produzione utilizzata per uso proprio. L’art. 54 del TUA definisce l’officina in termini oggettivi estesi, riferendosi al complesso degli apparati di produzione, accumulazione, trasformazione e distribuzione, ancorché amovibili, purché esercitati da una medesima ditta in forma imprenditoriale.

Da qui il passaggio decisivo: i gruppi elettrogeni sono assoggettati a imposizione salvo i casi di esclusione espressamente previsti. Nel nolo a freddo, il soggetto d’imposta che riveste la qualifica di officina è il noleggiatore, ove eserciti l’attività con abitualità e professionalità, e non l’utilizzatore. La nozione estesa di officina non viene meno per la collocazione degli apparati in luogo diverso dalla sede del noleggiatore, né per l’assenza di carburante e operatore, rilevando l’attitudine dello strumento a produrre energia.

La Corte valorizza, inoltre, la struttura delle accise, caratterizzata da un numero limitato e determinato di soggetti d’imposta. L’opposta lettura polverizzerebbe la soggettività su una miriade di utilizzatori occasionali, rendendo di fatto impossibile la riscossione e imponendo a costoro complessi adempimenti, come il rilascio delle licenze.

Il Collegio richiama la propria precedente pronuncia resa in fattispecie similare tra le stesse parti e ne conferma il principio: il noleggio a freddo di gruppi elettrogeni è soggetto ad accisa, poiché il noleggiatore riveste la qualifica di officina quando svolge attività organizzata, abituale e professionale. La sentenza impugnata, non avendo indagato tale profilo, ha errato nell’escludere l’obbligo in capo alla contribuente. Il ricorso è quindi accolto nei limiti indicati, con cassazione e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.