Prescrizione quinquennale per interessi e sanzioni tributarie, decennale per l’IVA (Cass. civ. Sez. V n. 12346 del 09.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il credito erariale relativo all’IVA, in mancanza di espressa disposizione di legge contraria, si prescrive nel termine ordinario decennale, non costituendo prestazione periodica e dovendosi valutare i relativi presupposti in relazione a ciascun anno d’imposta. La mancata impugnazione degli atti di riscossione rende irretrattabile il credito, ma non ne converte il termine prescrizionale breve in quello ordinario ai sensi dell’art. 2953 cod. civ., salvo che esista un titolo giudiziale divenuto definitivo. Il diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative pecuniarie tributarie si prescrive in cinque anni ai sensi dell’art. 20, comma 3, d.lgs. n. 472/1997, se la definitività non deriva da provvedimento giurisdizionale irrevocabile; nel caso di giudicato vale invece il termine decennale. Il credito per interessi di mora integra obbligazione autonoma rispetto al debito principale ed è soggetto al termine quinquennale dell’art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ.

Il Fatto

I contribuenti impugnavano diverse intimazioni di pagamento emesse sulla base di cartelle per IVA relativa agli anni di imposta 1995 e 1996, mai impugnate. Il giudice di primo grado accoglieva i ricorsi riuniti per difetto di prova dell’esistenza e della notifica delle cartelle. La Commissione tributaria regionale del Piemonte riformava la decisione, ritenendo le cartelle regolarmente notificate e applicabile il termine decennale di prescrizione, interrotto dalla notifica delle cartelle stesse.

Avverso tale statuizione i contribuenti proponevano ricorso per cassazione con cinque motivi, incentrati sul termine prescrizionale applicabile al tributo, agli interessi e alle sanzioni e sulla regolarità delle notifiche. L’agente della riscossione e l’Amministrazione finanziaria resistevano con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto il primo motivo, con cui si invocava la prescrizione quinquennale ex art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ. per l’intero credito IVA. Il motivo è rigettato: secondo il consolidato orientamento, i crediti erariali per Irpef, Ires, Irap e IVA si prescrivono nel termine ordinario di dieci anni, poiché non costituiscono prestazioni periodiche e i relativi presupposti vanno valutati anno per anno.

Il richiamo alle Sezioni Unite n. 23397 del 2016 chiarisce poi il rapporto tra definitività dell’atto e prescrizione. La scadenza del termine per opporsi a un atto di riscossione produce solo l’effetto sostanziale della irretrattabilità del credito, senza convertirne il termine breve in quello decennale ex art. 2953 cod. civ., salvo che esista un titolo giudiziale definitivo.

Il secondo e il terzo motivo sono invece accolti. La Corte distingue tra obbligazione principale e accessorie. Quanto alle sanzioni, l’art. 20, comma 3, d.lgs. n. 472/1997 ne fissa la prescrizione in cinque anni, termine applicabile quando la definitività non deriva da sentenza irrevocabile; diversamente, in presenza di giudicato, opera il termine decennale dell’art. 2953 cod. civ. In materia di interessi di mora, il credito integra obbligazione autonoma rispetto al debito principale e resta sottoposto al proprio termine quinquennale.

Il quarto motivo, sulla presunta tardività della notifica del ruolo, è dichiarato inammissibile per novità della questione, non trascritta né localizzata negli atti di merito, e perché la definitività delle cartelle preclude la prospettazione di eccezioni relative ad atti divenuti incontestati. Il quinto motivo, sulla prova della notifica, è parimenti inammissibile, contrastando con l’accertamento di fatto e per difetto di specificità. Resta fermo che l’agente può provare la notifica producendo copia della cartella, senza onere di depositarne l’originale.

La sentenza è quindi cassata in relazione ai motivi accolti, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, anche per la regolamentazione delle spese.