Proroga biennale dei termini di accertamento IVA anche senza condono (Cass. civ. Sez. V n. 15260 del 08.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di condono fiscale, la disapplicazione per contrasto con il diritto dell’Unione europea delle disposizioni della legge n. 289 del 2002 relative all’IVA non travolge la proroga biennale dei termini di accertamento prevista dall’art. 10 legge n. 289 del 2002. Tale norma non comporta alcuna rinuncia al pagamento dell’imposta, ma ne rafforza l’accertamento e la riscossione. La proroga opera anche quando la ripresa riguardi operazioni soggettivamente inesistenti e il contribuente si sia avvalso della definizione premiale ex art. 9 della stessa legge, poiché la necessità di disapplicare il condono in materia di IVA esclude il collegamento della ripresa al condono stesso.

Il Fatto

La Commissione tributaria regionale della Puglia, sezione distaccata di Taranto, con sentenza depositata nel 2020, aveva accolto l’appello incidentale della società contribuente e rigettato quello principale dell’Agenzia delle Entrate. Oggetto del contendere era la spettanza del credito IVA e, in particolare, la tempestività dell’avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2002, con cui si contestava l’indebita detrazione e l’infedele dichiarazione in relazione a operazioni soggettivamente inesistenti.

La CTR aveva escluso l’applicabilità dell’art. 10 legge n. 289 del 2002, ritenendo che la proroga presupponga la riconducibilità almeno astratta della questione all’ambito del condono, esclusa nel caso di specie. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con quattro motivi; la parte intimata non si è costituita.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta la questione centrale dell’operatività della proroga dei termini di accertamento di cui all’art. 10 legge n. 289 del 2002, norma che proroga di due anni i termini dell’art. 43 d.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 57 d.P.R. n. 633 del 1972 per i contribuenti che non si avvalgono delle disposizioni degli articoli da 7 a 9 della stessa legge.

Il giudice di legittimità rileva che la società contribuente si era in realtà avvalsa della definizione ex art. 9 legge n. 289 del 2002 e che l’avviso concerneva una ripresa IVA per operazioni soggettivamente inesistenti. Muovendo da tale premessa, la Corte osserva che la disapplicazione, per contrasto con il diritto unionale, delle disposizioni interne sul condono in relazione all’IVA non incide sulla proroga dei termini per l’accertamento. La proroga è precisamente finalizzata a consentire all’amministrazione di effettuare gli adempimenti imposti dal condono senza pregiudizio per il potere accertativo, nelle ipotesi in cui, per scelta del contribuente o per limitazione normativa, non possa realizzarsi la definizione premiale.

La Corte richiama il principio secondo cui dalla incompatibilità con il diritto dell’Unione europea del condono IVA non discende la disapplicazione dell’art. 10 legge n. 289 del 2002: la proroga non comporta rinuncia al pagamento dell’imposta, ma ne costituisce un rafforzamento dell’accertamento e della riscossione. È richiamata sul punto Cass. n. 24014 del 2016 e, quanto alla finalità della norma, Cass. n. 18621 del 2018.

La necessità di disapplicare la disciplina sul condono IVA esclude quindi, a monte, la necessità di collegare la ripresa operata dall’amministrazione in materia di IVA — peraltro riconducibile a operazioni soggettivamente inesistenti — all’ambito del condono.

Ne segue la fondatezza del primo motivo e l’assorbimento dei restanti motivi. Accertata l’applicazione del termine di cui all’art. 10 legge n. 289 del 2002, poiché l’avviso relativo all’anno 2002 è stato notificato nel 2008, la sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, cui è demandata anche la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.