Rimborso spese di trasporto dell’associato e deducibilità integrale (Cass. civ. Sez. V n. 4226 del 18.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
Ricorrendo il requisito della stretta strumentalità della spesa all’attività professionale propria dell’associazione, il cui onere della prova grava sul contribuente, ove il trasporto sia effettuato con mezzo proprio di un singolo professionista associato, la spesa è integralmente deducibile da parte dell’associazione professionale che l’abbia rimborsata. La previsione di deducibilità limitata al 40 % delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto utilizzati, dettata dall’art. 164 TUIR, resta circoscritta alla diversa ipotesi dei veicoli strumentali all’attività dell’associazione professionale. Tali spese sono invece assoggettate alla disciplina generale dell’art. 54 TUIR.

Il Fatto

I ricorrenti impugnavano un avviso di accertamento emesso a seguito del disconoscimento della deduzione dell’intero costo di trasporto rimborsato su base chilometrica ai singoli associati di uno studio professionale. Gli associati avevano sostenuto la spesa utilizzando i propri mezzi di trasporto, documentandola mediante schede compilate in relazione a singoli incarichi professionali. L’Agenzia delle entrate aveva invece riconosciuto la deducibilità nella sola misura del 40 %, richiamando l’art. 164 TUIR.

In entrambi i gradi di merito l’esito era sfavorevole ai contribuenti. La vicenda giunge così in cassazione, dove i ricorrenti propongono un unico motivo e l’Agenzia resiste con controricorso.

La Motivazione della Corte

Il motivo deduce la violazione dell’art. 164 TUIR, sostenendo che la disposizione operi per i costi direttamente sostenuti dall’associazione, in caso di utilizzo di veicoli propri, e non per il rimborso di spese sostenute dai singoli associati con mezzi propri. Il ragionamento muove dal presupposto che la deducibilità ridotta prevista dalla norma sia ricollegata ai soli veicoli di proprietà dell’associazione, avuto riguardo alla non stretta strumentalità dei beni all’attività professionale.

La Corte chiarisce anzitutto la natura della disposizione. L’art. 164 TUIR non riguarda specificamente le spese di trasporto, ma in generale le spese e gli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore utilizzati dal contribuente, e costituisce norma speciale rispetto al criterio di deducibilità generale dettato dall’art. 54 TUIR. Il legislatore ha inteso tener conto dell’uso anche promiscuo del bene intestato all’imprenditore o al professionista, prevedendo una limitazione al 40 % senza indagine sulla finalità del singolo trasporto.

Da ciò la Corte deduce che la norma non osta alla deduzione di specifiche e comprovate spese di trasporto riconducibili a mezzi di terzi, e in particolare di proprietà dei singoli associati, ricorrendo i presupposti della disciplina generale e in particolare l’inerenza ad attività propria dell’associazione. L’argomento secondo cui la limitazione si riferirebbe anche ai veicoli degli associati, perché la norma parla di mezzi utilizzati, non rileva: il termine allude alla natura strumentale del bene rispetto all’impresa o all’associazione e concerne componenti negative riconducibili al mezzo, il che non può riguardare mezzi di terzi.

La Corte richiama poi il rimborso delle spese di trasporto del dipendente autorizzato all’uso del mezzo proprio, disciplinato dall’art. 95 TUIR, deducibile in quella misura e non ai sensi dell’art. 164. Ne deriva che, ricorrendo la stretta strumentalità della spesa all’attività professionale dell’associazione, ove il trasporto sia effettuato con mezzo proprio dell’associato la spesa è integralmente deducibile, come già affermato da Cass. n. 776/2022.

Il ricorso è dunque accolto; la sentenza impugnata è cassata con rinvio al giudice d’appello, che dovrà verificare la documentazione offerta quanto alla riconducibilità delle somme dedotte all’attività professionale e provvedere sulle spese del giudizio.