Soci di s.n.c. e definitività dell’accertamento societario: obbligo di motivazione (Cass. civ. Sez. V n. 18362 del 05.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
Nel processo tributario, caratterizzato dalla struttura impugnatoria, il socio di una società di persone non è legittimato a contestare l’atto impositivo con riferimento alle obbligazioni tributarie riferibili alla società, ma conserva la legittimazione a contestare le obbligazioni riferite a lui personalmente o attribuitegli per trasparenza. La definitività dell’avviso di accertamento societario, per mancata impugnazione da parte della società, non pregiudica la posizione dei litisconsorti rimasti estranei al processo. Il giudice di merito che affermi la preclusione di ogni contestazione in capo al socio deve esporre le ragioni della propria decisione, non essendo sufficiente una motivazione criptica o meramente apparente. Il principio di conversione dei vizi in motivi di gravame impone che le nullità dell’atto siano dedotte con il ricorso originario, non potendo essere rilevate d’ufficio né proposte per la prima volta in sede di riassunzione.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava a un socio di una s.n.c., per la quota del 50 per cento, unitamente all’altro socio, un avviso di accertamento relativo all’anno di imposta 2008. L’Ufficio rilevava che la società aveva omesso la presentazione del modello Unico e della dichiarazione ai fini Irap, determinando in via induttiva un reddito di impresa, un volume di affari e un valore della produzione netta, imputati in parti uguali ai due soci, con recupero di maggiori Irpef, Iva, Irap e irrogazione di sanzioni.

Il contribuente impugnava l’atto davanti alla CTP di Pescara, che accoglieva parzialmente il ricorso limitatamente alle sanzioni. Proposto appello da entrambe le parti, la CTR dell’Abruzzo dichiarava la nullità del giudizio per difetto di integrità del contraddittorio tra società e soci, con remissione al primo giudice. Riassunto il giudizio, la CTP rigettava il ricorso; la CTR, in secondo grado, lo confermava, accogliendo l’eccezione di novità del motivo sull’omessa notifica dell’atto alla società e ritenendo la pretesa tributaria definitiva verso tutti i litisconsorti.

La Motivazione della Corte

Investita del ricorso, la Cassazione esamina anzitutto il primo motivo, con cui si censura l’accoglimento dell’eccezione di novità relativa all’omessa notifica dell’atto alla società. Il Collegio richiama il generale principio di conversione dei vizi in motivi di gravame, in forza del quale, nel processo tributario, le nullità dell’atto impositivo devono essere dedotte con specifici motivi di impugnazione e non possono essere rilevate d’ufficio, se non prospettate nel ricorso originario.

La Corte precisa che la riassunzione del giudizio in primo grado, dopo che il giudice d’appello ne abbia disposto la rimessione per nullità della sentenza, comporta la continuazione del giudizio già instaurato e non l’apertura di un nuovo processo. Ne deriva l’inammissibilità della proposizione di domande nuove. La questione relativa alla notifica dell’atto societario, presupposto di legittimità della pretesa impositiva, avrebbe dovuto essere allegata con il ricorso introduttivo o, ricorrendone i presupposti, a mezzo motivi aggiunti ex art. 24 del d.lgs. n. 546 del 1992. Il primo motivo è pertanto rigettato, restando assorbito il secondo.

I motivi terzo e quarto sono invece accolti. La CTR, dopo aver ritenuto inammissibile il motivo sulla notifica, aveva affermato che la pretesa fosse divenuta definitiva anche verso il socio, non legittimato a contestarla, senza esaminare i motivi di merito. La Cassazione rileva che tale affermazione sulla legittimazione del socio non è in alcun modo argomentata. Il socio di società di persone, osserva il Collegio, non ha legittimazione a impugnare l’atto con riguardo alle obbligazioni riferibili alla società, ma la conserva per quelle a lui personalmente imputate o attribuitegli per trasparenza.

Sul punto la Corte richiama il principio per cui il giudicato sfavorevole alla società non pregiudica gli altri litisconsorti rimasti estranei al processo, principio applicabile a maggior ragione quando si sia prodotta, anche solo per la società, l’irretrattabilità dell’avviso per mancata impugnazione. La sentenza è quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Abruzzo, sezione staccata di Pescara, che procederà a nuovo esame e renderà congrua motivazione, pronunciandosi anche sulle spese del giudizio di legittimità.