Successione dei soci per i debiti della società cancellata (Cass. civ. Sez. V n. 14338 del 29.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il venir meno della fictio iuris di cui all’art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175 del 2014, che proroga la sopravvivenza della società cancellata dal registro delle imprese, consolida un fenomeno di tipo successorio: l’obbligazione sociale non si estingue, ma si trasferisce ai soci, che ne rispondono nei limiti di quanto riscosso in liquidazione o illimitatamente, secondo la responsabilità che avevano pendente societate. Ne consegue il difetto di legittimazione passiva dell’ex liquidatore, unici legittimati passivi essendo gli ex soci. Il vizio di motivazione apparente della sentenza ricorre quando il giudice omette di esporre i motivi in fatto e diritto della decisione, non indica gli elementi del proprio convincimento o non ne svolge l’approfondita disamina logica e giuridica, rendendo impossibile ogni controllo sul ragionamento. L’art. 21-bis del d.lgs. n. 74/2000 esige, per la sua operatività, che la sentenza penale irrevocabile di assoluzione sia pronunciata sugli stessi fatti materiali oggetto del giudizio tributario.

Il Fatto

Una società a ristretta base azionaria viene cancellata dal registro delle imprese. Un avviso di accertamento ai fini Ires, Irap e Iva, oltre sanzioni, relativo a un’annualità successiva, è notificato all’ex liquidatore e agli ex soci dopo l’estinzione del soggetto collettivo. I contribuenti impugnano l’atto davanti alla Commissione tributaria provinciale, che rigetta i ricorsi riuniti; la sentenza è riformata in appello dalla Commissione tributaria regionale, che annulla l’intimazione di pagamento.

L’Agenzia delle entrate ricorre per cassazione con due motivi, deducendo la nullità della sentenza per motivazione apparente e, in subordine, la violazione della disciplina della riscossione frazionata. I contribuenti resistono con controricorso e depositano copia di una sentenza penale di assoluzione, invocando l’applicazione dell’art. 21-bis del d.lgs. n. 74/2000.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina d’ufficio la questione della legittimazione passiva, quale profilo conseguente all’estinzione della società e suscettibile di rilievo officioso. Al momento della notifica del ricorso per cassazione era ormai decorso il termine quinquennale dalla richiesta di cancellazione, con conseguente venir meno della fictio iuris di sopravvivenza dell’ente.

Richiamando il principio già espresso da Cass., sez. 5, n. 10429 del 2025, la Corte afferma che il superamento della fictio consolida un fenomeno successorio: il debito sociale si trasferisce ai soci, che ne rispondono secondo il regime di responsabilità loro proprio. Ne deriva il difetto di legittimazione passiva dell’ex liquidatore e la legittimazione dei soli ex soci.

La Corte esclude poi l’operatività dell’art. 21-bis del d.lgs. n. 74/2000 rispetto agli ex soci. La norma postula che l’assoluzione penale irrevocabile riguardi gli stessi fatti materiali oggetto del giudizio tributario; la mera allegazione dell’identità dei fatti non basta, occorrendo l’indicazione degli specifici fatti accertati nel giudizio penale. Nel caso concreto difetta comunque l’identità, poiché il giudizio tributario concerneva la indeducibilità e indetraibilità di costi, mentre l’imputazione penale riguardava dichiarazioni infedeli riferite a varie annualità.

Nel merito, il primo motivo è dichiarato fondato. La Corte richiama il principio, già affermato da Cass. n. 2876 del 2017 e confermato da Cass., sez. 5, n. 2392 del 2024, secondo cui il vizio di motivazione apparente ricorre quando il giudice omette di chiarire le ragioni e l’iter logico della decisione.

La sentenza d’appello si limita ad aderire a una precedente pronuncia di altro avviso di accertamento, senza indicarne gli estremi, e considera solo la posizione dell’ex liquidatore, pur accogliendo l’appello anche degli ex soci. Il ricorso è quindi inammissibile per difetto di legittimazione passiva verso l’ex liquidatore; per gli ex soci il primo motivo è accolto, assorbito il secondo, con cassazione con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.