Obbligo dell’Amministrazione di non eccepire la prescrizione sui rimborsi Irpeg (Cass. civ. Sez. V n. 14529 del 30.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’art. 2, comma 58, legge n. 350/2003 pone a carico dell’Amministrazione finanziaria un vero e proprio obbligo di non far valere la prescrizione del diritto del contribuente al rimborso delle eccedenze Irpef ed Irpeg risultanti dalle dichiarazioni presentate fino al 30 giugno 1997. Tale obbligo, la cui violazione è rilevabile d’ufficio dal giudice, non integra un mero invito rivolto all’Ufficio, ma una norma speciale che prevale sulle regole generali in materia di eccezione di prescrizione. L’obbligo viene meno dopo un decennio dall’entrata in vigore della legge, pari al decorso di un nuovo termine prescrizionale. Alla nozione di pendenza va attribuito il significato tecnico-giuridico per cui la sola esposizione del credito in dichiarazione è condizione necessaria e sufficiente a integrarla.

Il Fatto

Un istituto regionale per il credito alla cooperazione chiedeva il rimborso del credito Irpeg risultante dal Mod. 760/85 per i redditi prodotti nel 1984, oltre interessi. L’istanza del 22 maggio 2009 veniva respinta con silenzio-rifiuto. La Commissione tributaria regionale della Sicilia, confermando la decisione di primo grado, riteneva legittimo il diniego e accoglieva il gravame solo sulle spese processuali.

Il giudice di appello fondava la decisione sulla ritenuta natura non precettiva dell’art. 2, comma 58, legge n. 350/2003, qualificato come semplice invito all’Agenzia delle entrate, e sulla maturata prescrizione decennale, non interrotta da alcun atto successivo alla dichiarazione presentata l’11 maggio 1985. L’istituto proponeva ricorso per cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo il ricorrente deduceva la violazione e falsa applicazione dell’art. 2, comma 58, legge n. 350/2003, censurando l’interpretazione che riduceva la norma a mero invito. La Corte, dopo un’ordinanza interlocutoria del 23 marzo 2023 di rinvio a nuovo ruolo in attesa dell’esito di analogo giudizio rimesso alle Sezioni Unite, richiama la sentenza delle Sezioni Unite n. 12284 del 2024, alla cui motivazione dichiara di rinviare integralmente.

Il principio di diritto elaborato dalle Sezioni Unite è che la disposizione impone all’Amministrazione finanziaria un obbligo di non far valere la prescrizione del diritto del contribuente al rimborso delle eccedenze Irpef e Irpeg sulle dichiarazioni presentate fino al 30 giugno 1997. La violazione di tale obbligo è rilevabile d’ufficio dal giudice. L’efficacia dell’obbligo cessa dopo un decennio dall’entrata in vigore della legge, intervenuta il 1° gennaio 2004, pari al decorso di un nuovo termine prescrizionale.

La Corte precisa inoltre che alla nozione di pendenza deve attribuirsi il significato tecnico-giuridico desumibile dalla sentenza delle Sezioni Unite n. 2687 del 2007: trattandosi di credito da dichiarazione e non da indebito, la sola esposizione del credito nel modello dichiarativo costituisce condizione necessaria e sufficiente a integrare la pendenza dell’istanza di rimborso. Viene così superata la lettura della Commissione tributaria regionale, che aveva collegato la nozione alle sole controversie in corso alla data di entrata in vigore della norma.

Il primo motivo è pertanto accolto, con assorbimento del secondo, relativo all’omesso esame del fatto decisivo costituito dall’asserita interruzione della prescrizione. La sentenza impugnata è cassata in relazione al motivo accolto, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione. Le spese del giudizio di legittimità sono compensate, in ragione del superamento di un pregresso orientamento favorevole all’Amministrazione finanziaria.