Dichiarazione integrativa a favore e rimborso IRES: decorrenza del termine decadenziale (Cass. civ. Sez. V n. 17827 del 01.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
In caso di errori od omissioni nella dichiarazione dei redditi in danno del contribuente, la dichiarazione integrativa per la loro correzione va presentata, ai sensi dell’art. 2, comma 8 bis, d.P.R. n. 322 del 1998, non oltre il termine di presentazione di quella riguardante il periodo di imposta successivo, portando in compensazione il credito eventualmente risultante. In caso di avvenuto pagamento di somme maggiori rispetto a quelle dovute, il contribuente, indipendentemente dal rispetto di tale termine, può in ogni caso opporsi in sede contenziosa alla maggior pretesa dell’Amministrazione finanziaria, senza però poter opporre in compensazione tali somme, e può chiederne il rimborso entro il termine di quarantotto mesi dal versamento, ai sensi dell’art. 38 del d.P.R. n. 602 del 1973.

Il Fatto

La società contribuente presentò nel 2007 la dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2006, senza computare ai fini IRES le perdite pregresse maturate in periodi precedenti e utilizzabili a scomputo dell’imponibile, pari a euro 596.988. Il 31 dicembre 2011 la società presentò una dichiarazione integrativa Modello Unico 2007, dalla quale emerse un credito da chiedere a rimborso, informando contestualmente l’Agenzia delle Entrate e sollecitando il rimborso a mezzo lettera raccomandata.

Il 2 settembre 2014 la società sollecitò nuovamente il pagamento, senza esito. Nel settembre 2016 impugnò il silenzio-rifiuto dinanzi alla C.T.P. di Roma, che respinse il ricorso; la C.T.R. del Lazio confermò la decisione di primo grado. Avverso tale sentenza la società ha proposto ricorso per cassazione, affidato a tre motivi, resistito dall’Agenzia delle Entrate con controricorso.

La Motivazione della Corte

I tre motivi di ricorso, esaminati congiuntamente per connessione, sono stati ritenuti infondati. In via preliminare, la Corte ha escluso la formazione di alcun giudicato interno sulla spettanza del credito da rimborso: la sentenza di primo grado aveva rigettato il ricorso di prime cure sulla sola base della tardività dell’istanza di rimborso, assorbendo gli altri motivi di censura avverso il silenzio-rifiuto.

Nel merito, la Corte ha richiamato l’orientamento consolidato secondo cui, in caso di errori od omissioni nella dichiarazione in danno del contribuente, la dichiarazione integrativa va presentata, ai sensi dell’art. 2, comma 8 bis, d.P.R. n. 322 del 1998, non oltre il termine di presentazione di quella riguardante il periodo d’imposta successivo, portando in compensazione il credito risultante.

La Corte ha poi distinto l’ipotesi dell’avvenuto pagamento di somme maggiori rispetto a quelle dovute. In tal caso, indipendentemente dal rispetto di quel termine, il contribuente può opporsi in sede contenziosa alla maggior pretesa tributaria, senza però poter opporre in compensazione tali somme, e può chiederne il rimborso entro il termine di quarantotto mesi dal versamento, ai sensi dell’art. 38 del d.P.R. n. 602 del 1973, richiamando sul punto Sez. T n. 15211 del 30/05/2023 e Sez. T n. 30151 del 20/11/2019.

Nel caso di specie, come accertato in fatto dal giudice di appello, l’ultimo versamento indebito relativo all’anno d’imposta 2006 era stato effettuato nel novembre 2007. Ne consegue che l’istanza di rimborso, ancorché contenuta nella dichiarazione integrativa presentata il 31 dicembre 2011, è tardiva rispetto al termine di quarantotto mesi. Il ricorso è stato pertanto rigettato, con condanna della ricorrente alle spese e attestazione dei presupposti per il versamento dell’ulteriore contributo unificato.