La definizione agevolata dei debiti contributivi genera sopravvenienza attiva tassabile (Cass. civ. Sez. V n. 6238 del 09.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
La riduzione degli oneri contributivi al 40%, conseguita dal contribuente mediante la definizione agevolata di cui all’art. 6, comma 4-bis, del d.l. n. 185 del 2008, convertito nella legge n. 2 del 2009, produce nel bilancio dell’impresa una parziale cancellazione di passività relative a esercizi precedenti. Da tale cancellazione deriva una sopravvenienza attiva certa e oggettivamente determinabile, già al momento dell’accesso al beneficio, secondo il criterio fissato dall’art. 109 TUIR; la sua rilevanza fiscale, ai sensi dell’art. 88 TUIR, dipende dalla deducibilità degli stessi oneri negli esercizi di competenza. La tassazione della sopravvenienza non incide sul beneficio contributivo, che resta consolidato, ma opera sul diverso piano fiscale: impedisce che il contribuente continui a fruire degli effetti della deduzione di oneri contributivi non pagati e non più dovuti, conseguendo così un’ulteriore agevolazione fiscale priva di titolo normativo.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Molise, che aveva confermato la decisione di primo grado favorevole al contribuente. Quest’ultimo, titolare di un’impresa individuale, aveva impugnato un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione aveva ripreso a tassazione, ai fini Irpef per l’anno d’imposta 2009, la sopravvenienza attiva costituita dal venir meno di parte del debito contributivo verso l’Inps relativo ad anni pregressi. Il debito era stato stralciato nella misura del 60%, con rateazione del residuo 40%, per effetto dell’istanza di definizione agevolata presentata dal contribuente.

Il beneficio trovava titolo nell’art. 6, comma 4-bis, del d.l. n. 185 del 2008, che aveva esteso ai residenti nelle aree colpite dal sisma del 31 ottobre 2002 nelle province di Campobasso e Foggia i vantaggi già previsti per i danneggiati dal sisma del 1997 in Marche e Umbria, consentendo di definire gli oneri contributivi con pagamento parziale e rateizzato. I giudici d’appello avevano escluso la tassabilità della plusvalenza, valorizzando l’art. 3, comma 2, dell’ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri n. 3253 del 2002, ove si prevedeva che i contributi stanziati costituissero anticipazioni su future previdenze e non concorressero alla formazione del reddito.

La Motivazione della Corte

La Cassazione ha ritenuto fondato l’unico motivo, con cui si denunciava violazione e falsa applicazione dell’art. 88 TUIR e dell’art. 6, comma 4-bis, del d.l. n. 185 del 2008. L’Amministrazione aveva osservato che, nel silenzio della norma agevolativa, dovevano trovare applicazione i principi della legislazione tributaria, in forza dei quali l’abbattimento del carico contributivo genera, per il combinato disposto degli artt. 88 e 109 TUIR, una sopravvenienza attiva da sottoporre a tassazione.

Il Collegio ha richiamato il principio già enunciato in relazione al nutrito contenzioso originato dal recupero a tassazione degli importi oggetto di sgravio contributivo. Secondo tale orientamento (Cass. n. 8623/2022, in continuità con Cass. n. 19212/2017), la sopravvenuta riduzione al 40% degli oneri contributivi determina nel bilancio del contribuente una parziale cancellazione di passività di precedenti esercizi, cui corrisponde una sopravvenienza attiva certa e oggettivamente determinabile con l’accesso al beneficio, la cui rilevanza fiscale deriva dalla deducibilità degli stessi oneri.

La Corte ha quindi chiarito la portata della ratio dell’agevolazione: sollevare, per ragioni correlate alla calamità, il contribuente residente nell’area interessata da una parte del debito pregresso. La pretesa erariale non intacca, neppure indirettamente, tale beneficio, che resta consolidato. La tassazione della sopravvenienza opera su un piano diverso, quello fiscale, e impedisce al contribuente di avvantaggiarsi di un ulteriore beneficio: continuare sostanzialmente a fruire degli effetti della deduzione, quale componente negativo, di quella parte degli oneri contributivi non pagati e non più dovuti per effetto della normativa sopravvenuta e dell’istanza di adesione.

La sentenza impugnata si è discostata da tale principio e va pertanto cassata. Non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, la causa è stata decisa nel merito con il rigetto dell’originario ricorso del contribuente. Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza e sono liquidate in dispositivo; le spese dei gradi di merito sono state interamente compensate.