Valido l’accertamento alla società estinta notificato agli ex soci successori (Cass. civ. Sez. V n. 26634 del 11.10.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento tributario nei confronti di una società in accomandita semplice cancellata dal registro delle imprese, l’atto impositivo intestato alla società estinta è valido ed efficace quando sia notificato agli ex soci nella loro qualità di successori, desumibile dall’espresso richiamo contenuto nell’atto all’avvenuta estinzione dell’ente e dall’indicazione degli ex soci quali destinatari. Non occorre l’emissione di distinti atti a questi ultimi intestati, poiché la cancellazione determina un fenomeno successorio in forza del quale le obbligazioni sociali si trasferiscono ai soci, che ne rispondono secondo il regime di responsabilità loro proprio durante la vita della società. Resta distinta la questione della capacità processuale della società estinta, il cui difetto impedisce la prosecuzione dell’azione nei suoi confronti, ma non incide sulla validità della notificazione agli ex soci.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate impugna in cassazione la sentenza con cui la Commissione tributaria regionale della Campania aveva dichiarato nullo l’avviso di accertamento emesso nei confronti di una società in accomandita semplice dopo la sua cancellazione dal registro delle imprese. I giudici di merito avevano inoltre affermato che quella nullità travolgeva gli atti emessi nei confronti dei soci.

Resistono la società, in persona del già legale rappresentante, e due ex soci. Il ricorso censura la sentenza per violazione e falsa applicazione dell’art. 2495 cod. civ., dell’art. 5 del d.P.R. n. 917 del 1986, dell’art. 65 del d.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 36 del d.P.R. n. 602 del 1973.

La Motivazione della Corte

La Corte ritiene fondato l’unico motivo. La Commissione regionale ha errato nel considerare radicalmente nullo l’avviso intestato alla società estinta per il solo fatto che questa fosse priva di soggettività giuridica, senza valutare che l’atto era stato notificato anche agli ex soci nella qualità di successori.

Il Collegio distingue due piani. La cancellazione dal registro delle imprese e l’estinzione anteriori alla notifica dell’avviso determinano il difetto di capacità processuale della società e il difetto di legittimazione dei soci a rappresentarla: l’accertamento del difetto di legitimatio ad causam esclude ogni possibilità di prosecuzione dell’azione limitatamente alla società. Tale principio non risolve però la distinta questione della validità della notificazione dell’atto impositivo agli ex soci quali successori, come affermato da Cass. n. 21125/2018, Cass. n. 33278/2018 e, più di recente, Cass. n. 23939/2025.

Sul secondo versante vale l’orientamento per cui sono valide ed efficaci le notificazioni di atti impositivi intestati a società di persone estinta, se notificati dopo l’estinzione agli ex soci, anche soltanto ad alcuni di essi, senza necessità di specifici atti a loro diretti: l’estinzione produce un fenomeno successorio in virtù del quale i soci subentrano nelle obbligazioni sociali e ne rispondono secondo il regime di responsabilità loro proprio (Cass. Sez. V n. 753 del 2024; Cass. Sez. V n. 9085 del 2025).

Il fondamento del principio è nella nota pronuncia Cass. Sez. Un. n. 6070 del 2013: dopo la riforma del diritto societario attuata dal d.lgs. n. 6 del 2003, se all’estinzione non corrisponde il venir meno di ogni rapporto giuridico facente capo alla società, l’obbligazione sociale non si estingue ma si trasferisce ai soci, che ne rispondono nei limiti di quanto riscosso a seguito della liquidazione o illimitatamente, a seconda del regime di responsabilità operante pendente societate. Ne segue che, nella società in accomandita semplice, l’ex socio accomandatario risponde illimitatamente e l’ex socio accomandante nei limiti della quota di liquidazione, ai sensi degli artt. 2312, 2315 e 2324 cod. civ.

Nel caso concreto l’atto, intestato alla società ormai estinta, è stato notificato sia alla stessa, in persona dell’ex amministratore e socio accomandatario, sia a entrambi gli ex soci nella relativa qualità. Questo è sufficiente a escludere il vizio radicale di nullità ravvisato in appello. Il ricorso è quindi accolto, con cassazione e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese di legittimità.