Accisa e addizionale provinciale fuori dalla base imponibile IVA senza prova rivalsa (Cass. civ. Sez. V n. 6544 del 12.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IVA, l’accisa sull’energia elettrica dovuta dal soggetto obbligato verso l’Amministrazione finanziaria entra nella base imponibile dell’imposta sul valore aggiunto solo a condizione che sia stata effettivamente traslata sul consumatore finale mediante l’esercizio della rivalsa di cui all’art. 16, comma 3, del d.lgs. n. 504 del 1995. Solo in tal caso l’accisa costituisce elemento del costo del prodotto ceduto e concorre alla formazione del corrispettivo ai sensi dell’art. 13, primo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972. La prova dell’avvenuta traslazione costituisce fatto impeditivo della pretesa fiscale e grava sull’Amministrazione, non sul contribuente. L’addizionale provinciale all’accisa va esclusa dalla base imponibile IVA, in coerenza con la disciplina unionale e con la consolidata disapplicazione dell’art. 6, comma 2, del d.l. n. 511 del 1988.

Il Fatto

La società ricorrente, gestore del complesso aeroportuale di Roma Fiumicino, è stata destinataria di riprese fiscali dell’Agenzia delle Dogane e dell’Agenzia delle Entrate per le annualità 2007 e 2008, in relazione all’imposta erariale sui consumi di energia elettrica, all’addizionale provinciale e all’IVA conseguente.

La società aveva invocato l’esenzione opificio di cui all’art. 52, comma 3, lett. f), del TUA pro tempore vigente per l’energia utilizzata in proprio e aveva contestato la qualificazione come cessione di energia elettrica dei flussi ceduti ai soggetti terzi operanti nello scalo. La CTR di Roma, riformando parzialmente la prima decisione, aveva accolto l’appello dell’Agenzia delle Dogane e, in parte, quello incidentale dell’Agenzia delle Entrate. La società ha proposto ricorso per cassazione affidato a quindici motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina congiuntamente i primi tre motivi, relativi all’esenzione opificio. Il terzo è giudicato inammissibile: il giudice di appello ha escluso che l’intero aeroporto costituisca un unico opificio industriale e ha rilevato che la società ha omesso di denunciarsi come soggetto passivo d’imposta, precludendo i necessari controlli e l’installazione dei contatori. Tale accertamento integra un’autonoma ratio decidendi, sufficiente da sola a confermare la decisione. Di riflesso, anche i primi due motivi, incentrati sul preteso giudicato esterno formatosi sulle pregresse annualità, risultano inammissibili.

Sul quarto motivo, la Corte ribadisce che, a determinate condizioni, la statuizione su un tributo può rilevare anche per un altro tributo. Richiama la Sez. V n. 28973 del 2022 e la Sez. V n. 21853 del 2023: il giudicato esterno afferente la qualificazione giuridica di un negozio esplica effetto preclusivo anche in giudizi tra le stesse parti relativi a tributi diversi, ove la medesima qualificazione rilevi per la determinazione della base imponibile. La CTR non ha però applicato l’art. 2909 cod. civ., ma ha svolto autonomi accertamenti di fatto, condividendo le ragioni già espresse dalla Cassazione.

Il quinto motivo è accolto. L’art. 13, primo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972 include nella base imponibile gli oneri fiscali, e l’art. 78, par. 1, lett. a), della direttiva 2006/112/CE comprende le imposte, i dazi e i prelievi. Tuttavia, la giurisprudenza di legittimità (Sez. V n. 26145 del 2019, confermata da Sez. V n. 26013 del 2024) subordina l’inclusione dell’accisa alla sua effettiva traslazione sul consumatore finale: la rivalsa non è obbligatoria ma facoltativa. Nella specie manca la prova dell’esercizio della rivalsa o della traslazione, e tale prova spettava all’Ufficio, trattandosi di fatto impeditivo. Lo stesso controricorso dell’Agenzia dà atto che l’accisa non è stata addebitata in fattura.

Quanto all’addizionale provinciale, la Corte ne esclude l’inclusione nella base imponibile IVA, richiamando la Sez. V n. 15198 del 2019 e la Sez. V n. 27101 del 2019: le addizionali devono rispondere a finalità specifiche ai sensi dell’art. 1, par. 2, della direttiva 2008/118/CE, e la disciplina interna è stata più volte disapplicata per contrasto col diritto unionale. Resta assorbito il sesto motivo.

Sui motivi relativi alle sanzioni, la Corte esclude che le sentenze nn. 25058, 25059, 25060 e 25061 del 2019, dichiarative dell’inammissibilità dei ricorsi dell’Avvocatura, abbiano formato giudicato esterno sulla debenza delle sanzioni. Le censure sulla obiettiva incertezza normativa e sul legittimo affidamento sono inammissibili, non cogliendo la ratio decidendi: il giudice ha escluso l’esimente con motivazione logica e coerente con la giurisprudenza di legittimità, senza applicare il giudicato esterno ma aderendo ragionatamente ai principi già affermati. La sentenza è cassata e, decidendo nel merito, i ricorsi introduttivi sono accolti limitatamente all’inclusione dell’accisa e dell’addizionale nella base imponibile IVA, con compensazione delle spese.