ACE esclusa dalla base imponibile contributiva dei lavoratori autonomi (Cass. civ. Sez. Lavoro n. 11217 del 28.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
Ai fini della determinazione dei contributi dovuti alla Gestione commercianti, non va computato, per l’individuazione della base imponibile, l’importo corrispondente alla deduzione per rendimento nozionale del capitale (c.d. ACE) prevista dall’art. 1, d.l. n. 201/2011 (conv. con l. n. 214/2011), per le imprese in grado di finanziarsi con capitali propri. La base imponibile contributiva è costituita dalla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, mentre l’ACE costituisce un onere deducibile che incide sulla quantificazione del reddito d’impresa imponibile. Ne consegue che l’agevolazione fiscale non si riflette automaticamente sulla determinazione della contribuzione previdenziale.

Il Fatto

La vicenda riguarda una lavoratrice autonoma iscritta alla Gestione commercianti, destinataria di un avviso di addebito con cui l’INPS le aveva ingiunto il pagamento di differenze sui contributi a percentuale dovuti per l’anno 2015. L’istituto previdenziale riteneva che l’agevolazione introdotta dall’art. 1, comma 1, d.l. n. 201/2011 dovesse essere assoggettata a contribuzione.

La lavoratrice ha proposto opposizione, accolta in primo grado. La Corte d’appello di Firenze, con sentenza depositata il 30.12.2021, ha confermato la pronuncia, ritenendo che il beneficio dovesse andare esente da contribuzione. L’INPS ha quindi proposto ricorso per cassazione, deducendo un unico motivo di censura; la controricorrente ha resistito con controricorso e memoria.

La Motivazione della Corte

Il motivo di ricorso denuncia violazione e falsa applicazione dell’art. 3-bis, d.l. n. 384/1992 (conv. con l. n. 438/1992), dell’art. 1, d.l. n. 201/2011 e dell’art. 8, comma 3, d.m. 14.3.2012. L’INPS censura la decisione di merito per aver ritenuto che la deduzione per rendimento nozionale del capitale dovesse essere esclusa dalla base imponibile utile al calcolo dei contributi di previdenza e assistenza sociale.

La Corte dichiara il motivo infondato. Il Collegio richiama il principio già affermato secondo cui, ai fini della determinazione dei contributi dovuti alla Gestione commercianti, non va computato, per l’individuazione della base imponibile, l’importo corrispondente alla deduzione per rendimento nozionale del capitale (c.d. ACE), prevista dall’art. 1, d.l. n. 201/2011 per le imprese che siano in grado di finanziarsi con capitali propri.

La ratio del principio risiede nella distinzione tra base imponibile contributiva e reddito d’impresa rilevante ai fini fiscali. La base imponibile contributiva è costituita dalla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, mentre l’ACE è un onere deducibile che incide sulla quantificazione del reddito d’impresa imponibile. La Corte richiama a sostegno il precedente Cass. n. 17295 del 2023.

Il ricorso è pertanto rigettato. Il Collegio provvede sulle spese del giudizio di legittimità secondo la soccombenza, liquidandole in complessivi € 3.200,00. In ragione del rigetto, dichiara la sussistenza dei presupposti per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso.