Motivazione dell’avviso fondata su indagine verso terzi e valutazione delle prove (Cass. civ. Sez. V n. 4621 del 21.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento tributario, l’avviso di accertamento che ponga a fondamento della ripresa fiscale il risultato di un’indagine condotta nei confronti di un terzo, riportandone per stralci il processo verbale di constatazione, è sorretto da un corredo motivazionale sufficiente quando esponga elementi concreti che consentano al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa e di difendersi in giudizio, secondo il disposto dell’art. 42 d.P.R. n. 300 del 1973. Nel vigente ordinamento processuale vige il principio del libero convincimento del giudice: al di fuori delle prove legali, gli altri mezzi di prova acquisiti sono liberamente valutabili dal giudice, che sceglie quali porre a base della decisione, con il solo obbligo di motivare congruamente. Il giudizio di attendibilità probatoria espresso dal giudice di merito, riguardante la contestualizzazione temporale dei documenti contrattuali e la riconducibilità degli stessi ai lavori fatturati, non è censurabile in sede di legittimità.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate ha notificato a una società di capitali un avviso di accertamento, contestando l’indebita deduzione, per un determinato anno d’imposta, di costi per complessivi 168.623, sia ai fini delle imposte dirette sia dell’Irap. L’Ufficio ha assunto che la contribuente avesse utilizzato n. 15 fatture emesse da una ditta individuale per presunte operazioni oggettivamente inesistenti.

Esperito senza esito il procedimento di accertamento con adesione, la società ha proposto ricorso alla C.T.P., che ha respinto le doglianze della stessa e dei suoi soci. La C.T.R. ha confermato il rigetto degli appelli. La società di capitali ha quindi proposto ricorso per cassazione fondato su tre motivi, resistito dall’Agenzia con controricorso, mentre gli ex soci di una società di persone cessata sono rimasti intimati.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo la contribuente ha censurato la sentenza d’appello per non avere rilevato la carenza di motivazione dell’avviso, fondato sul risultato di un’indagine fiscale condotta verso un terzo e richiamato per stralci. La Corte ha ritenuto il motivo infondato, osservando che il giudice di merito ha dato atto che l’avviso si basa su elementi concreti idonei a far ritenere inesistenti le prestazioni fatturate. Tale corredo è sufficiente per comprendere le ragioni della ripresa e per esercitare il diritto di difesa, in coerenza con l’art. 42 d.P.R. n. 300 del 1973.

Il secondo motivo lamentava la violazione dell’art. 115 c.p.c., per avere la C.T.R. attribuito prevalenza a indizi e presunzioni rispetto alle prove documentali sull’effettività delle prestazioni. Il motivo è stato dichiarato inammissibile. La Corte ha ribadito che vige il principio del libero convincimento: a parte le prove legali, gli altri mezzi di prova sono liberamente valutabili, con il solo obbligo di motivare congruamente, richiamando il precedente della Sez. V, Ordinanza n. 29730 del 29/12/2020.

Con il terzo motivo la contribuente ha censurato l’affermazione secondo cui i contratti di appalto prodotti, privi di data certa, non potevano essere ricollegati con certezza ai lavori descritti genericamente nelle fatture. Anche tale motivo è stato dichiarato inammissibile: la C.T.R. ha inteso riferirsi all’assenza, nei documenti, di ogni riferimento idoneo a contestualizzarli temporalmente, sì da ritenere i lavori effettivamente svolti. Trattasi di valutazione dell’attendibilità probatoria riservata al giudice di merito e non censurabile in sede di legittimità.

Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna della ricorrente alle spese di giudizio e con l’attestazione della sussistenza dei presupposti per il versamento dell’ulteriore contributo unificato ai sensi dell’art. 13, comma 1 quater, del d.P.R. n. 115 del 2002.