Consolidato fiscale e requisito del controllo anche sul piano societario (Cass. civ. Sez. V n. 10711 del 23.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di consolidato fiscale di gruppo, il requisito del controllo richiesto per l’accesso al regime è oggetto di accertamento che il giudice di merito deve compiere in concreto, senza arrestarsi alla sola qualificazione formale del rapporto societario. La sentenza impugnata è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, perché proceda a nuovo e motivato esame nel rispetto dei principi enunciati dalla Corte e provveda sulle spese del giudizio di legittimità.

Il Fatto

La vicenda riguarda una società controricorrente e l’Agenzia delle entrate, ricorrente in Cassazione. Il giudizio di merito si era concluso davanti alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio, che con sentenza n. 2472/2020, depositata il 18/08/2020, aveva deciso la controversia.

L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione avverso quella pronuncia, articolando censure che investono il trattamento fiscale della fattispecie e la qualificazione dei rapporti societari rilevanti. La società resiste con controricorso. La questione arriva davanti alla Corte perché si assume che il giudice di secondo grado abbia male applicato i criteri di verifica del presupposto del regime fiscale invocato.

La Motivazione della Corte

La Corte accoglie il ricorso e cassa la sentenza impugnata. Il testo disponibile del provvedimento non consente di ricostruire analiticamente ogni passaggio argomentativo, ma il dispositivo e la parte conclusiva indicano con chiarezza l’esito e la ragione della decisione.

Il giudice di legittimità rileva che il giudice di merito ha fondato la propria decisione su un accertamento insufficiente del presupposto sostanziale della disciplina fiscale applicata. Il rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio è disposto proprio perché sia compiuto un nuovo e motivato esame alla luce dei principi enunciati.

Elemento centrale del dictum è il rilievo che il controllo rilevante ai fini del regime fiscale non può essere desunto da una valutazione solo formale: occorre verificarne l’effettività e la concreta incidenza sul piano societario. La pronuncia impone quindi al giudice del rinvio di riesaminare il rapporto tra le società coinvolte con criteri sostanziali.

La cassazione con rinvio, disposta in diversa composizione, conferma che l’errore ravvisato attiene al merito della ricostruzione e non a un semplice vizio di motivazione sanabile dal giudice di legittimità. Il nuovo giudizio dovrà inoltre provvedere alla regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

La Corte non formula, nei passaggi disponibili, una valutazione definitiva nel merito della pretesa tributaria: la decisione resta confinata al piano della corretta individuazione del criterio di accertamento che il giudice di rinvio è tenuto ad applicare.