Contributi artigiani: esclusi gli utili da mera partecipazione a s.r.l. (Cass. civ. Sez. Lavoro n. 7275 del 18.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’art. 3 bis d.l. n. 384/1992, convertito con modificazioni dalla legge n. 438/1992, rapporta il contributo annuo dovuto dai soggetti iscritti alla gestione di cui alla legge n. 233/1990 alla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF. La nozione di reddito d’impresa è quella fiscale: ai sensi dell’art. 55 d.P.R. n. 917/1986 rilevano i redditi derivanti dall’esercizio di attività imprenditoriale, mentre l’art. 44, lett. e), d.P.R. n. 917/1986 qualifica come redditi di capitale gli utili da partecipazione a società di capitali. Ne segue che gli utili percepiti dal socio di s.r.l. per la mera partecipazione, senza prestazione di attività lavorativa, non concorrono a formare la base imponibile contributiva.

Il Fatto

La Corte d’Appello di Venezia, in riforma della sentenza del Tribunale di Vicenza, aveva accolto l’opposizione proposta da un lavoratore autonomo iscritto alla gestione artigiani avverso l’avviso di addebito notificato dall’INPS. L’ente aveva richiesto la maggiore contribuzione dovuta per gli anni 2007-2010, calcolata non solo sul reddito dell’attività artigiana ma anche sul reddito derivante dalla partecipazione del lavoratore a una società di capitali.

Il giudice di appello aveva ritenuto che l’art. 3 bis d.l. n. 384/1992 si riferisse soltanto al socio di società di persone, applicandosi al socio di s.r.l. il presupposto impositivo generale dello svolgimento di attività lavorativa personale, abituale e prevalente. L’INPS ha proposto ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo.

La Motivazione della Corte

La questione sottoposta alla Corte è se il lavoratore autonomo iscritto alla gestione previdenziale debba parametrare l’obbligo contributivo a tutti i redditi percepiti nell’anno, compresi quelli derivanti dalla partecipazione a una società di capitali nella quale non svolge alcuna attività lavorativa.

Il Collegio richiama la giurisprudenza consolidata di legittimità, cui intende assicurare continuità (Cass. n. 30316 del 2024; Cass. n. 22091 del 2024; Cass. n. 805 del 2021; Cass. n. 19001 del 2020; Cass. n. 18594 del 2020; Cass. n. 24096 e 24097 del 2019; Cass. n. 21540 del 2019). L’art. 3 bis d.l. n. 384/1992 ha ampliato la base imponibile contributiva: non più la sola attività che dà titolo all’iscrizione, ma la totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF.

Per individuare il reddito d’impresa rilevante occorre fare riferimento alle norme fiscali del d.P.R. n. 917/1986. L’art. 55 qualifica come redditi d’impresa quelli derivanti dall’esercizio di attività imprenditoriale; l’art. 44, lett. e) ricomprende tra i redditi di capitale gli utili da partecipazione alle società soggette a IRPEG, ora IRES.

Poiché la normativa previdenziale assume come base imponibile la totalità dei redditi d’impresa come definiti dalla disciplina fiscale, e poiché gli utili derivanti dalla mera partecipazione a società di capitali, senza prestazione di attività lavorativa, sono redditi di capitale, essi non concorrono a costituire la base imponibile contributiva. La Corte richiama anche la sentenza della Corte costituzionale n. 354 del 2001, che ha distinto la posizione del socio di società di persone, al quale il reddito societario è imputato per trasparenza, da quella del socio di società di capitali, che riceve utili qualificati come redditi di capitale.

Nel caso concreto è incontroverso che i redditi in contestazione derivino da mera partecipazione agli utili di una società di capitali, senza prestazione di attività lavorativa: il ricorso dell’INPS è pertanto rigettato. Le spese si compensano, essendo l’orientamento ribadito formatosi in epoca successiva alla proposizione del ricorso, con l’attestazione dei presupposti per il versamento dell’ulteriore contributo unificato.