Credito d’imposta estero, no decadenza per omessa indicazione (Cass. civ. Sez. V n. 10642 del 23.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’art. 165 TUIR non prevede alcun termine di decadenza per l’indicazione del credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero. La decadenza sancita dall’art. 15 del previgente TUIR è stata volutamente abrogata con il passaggio al nuovo testo unico. La fruizione della detrazione resta subordinata alla presentazione della dichiarazione e all’indicazione in essa dei redditi esteri, non anche del credito. Il credito può quindi essere recuperato nel termine prescrizionale decennale di cui all’art. 2946 cod. civ.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate procedeva al controllo automatizzato, ex art. 36 bis d.P.R. n. 600/1973, della dichiarazione Unico 2015 presentata dal contribuente per l’anno d’imposta 2014. Dal controllo emergeva l’indicazione di un credito per imposte pagate all’estero, calcolato in violazione della dedotta decadenza di cui all’art. 165 TUIR. Seguiva cartella di pagamento per IRPEF, sanzioni e interessi.

Il contribuente impugnava la cartella davanti alla C.t.p. di Milano, che rigettava il ricorso. La C.t.r. della Lombardia accoglieva l’appello. Avverso tale sentenza l’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto un profilo processuale: la memoria di costituzione del contribuente è inammissibile. Nel giudizio di legittimità il contraddittorio si instaura con la notifica del controricorso, nel termine dell’art. 370 cod. proc. civ., e solo dopo è possibile depositare memoria ex art. 380-bis cod. proc. civ.

Sul merito, il Collegio ricostruisce la disciplina del credito d’imposta. L’art. 165 TUIR riconosce la detrazione al ricorrere di tre condizioni: reddito prodotto all’estero, concorso alla formazione del reddito complessivo e pagamento definitivo di imposte estere sul reddito. Il comma 4 prevede il calcolo nella dichiarazione del periodo di competenza; il comma 7 disciplina l’ipotesi di pagamento successivo.

La Corte richiama l’orientamento nomofilattico inaugurato da Cass. n. 28801 del 2024, secondo cui, in presenza di un obbligo internazionale incondizionato di riconoscere la detrazione, l’omessa indicazione del reddito estero non opera come causa di decadenza (nello stesso senso Cass. n. 24205 del 2024). Il divieto di doppia imposizione prevale sulla decadenza.

Ciò che viene in rilievo, osserva il Collegio, non è tanto l’omessa dichiarazione del reddito estero, quanto il mancato inserimento del credito nella dichiarazione dell’anno di maturazione. Ebbene, dall’art. 165 TUIR non emerge alcun termine decadenziale per l’indicazione del credito. La norma richiede solo che il credito sia “calcolato” secondo le risultanze reddituali dell’anno di insorgenza.

Il raffronto con l’art. 15 del previgente TUIR è decisivo: quella disposizione imponeva espressamente la richiesta “a pena di decadenza” nella dichiarazione del periodo in cui le imposte estere erano divenute definitive. Tale previsione è stata abrogata con la trasfusione nell’art. 165 TUIR. La mancanza di una specifica ipotesi decadenziale conferma che il credito può essere recuperato nel termine ordinario di prescrizione decennale. Il ricorso è quindi rigettato, con condanna dell’Agenzia alle spese.